Расходы будущих периодов это простыми словами
Коротко
Расходы будущих периодов — это затраты, понесённые в текущем периоде, которые нельзя признать основным средством или нематериальным активом, но которые относятся к будущим периодам. Их собирают на счёте 97 «Расходы будущих периодов» и списывают на себестоимость постепенно, в течение периода, к которому они относятся.
Что значит простыми словами
Компания оплатила что-то сейчас, а польза от этого придёт позже. Если списать всю сумму сразу, месяц с оплатой покажет убыток, а следующие месяцы — завышенную прибыль. Расходы будущих периодов размазывают такую сумму по тем периодам, когда затраты работают.
Пример из жизни: годовая страховка оплачена одной суммой в январе. В расходах января она не нужна целиком — она относится ко всем двенадцати месяцам. Бухгалтер ставит сумму на счёт 97 и каждый месяц списывает одну двенадцатую на расходы.
Счёт 97 «Расходы будущих периодов» есть в Плане счетов, утверждённом приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н. Это счёт бухгалтерского учёта: в налоговом учёте отдельного счёта расходов будущих периодов нет, там свои правила признания затрат.
Что изменилось: список стал короче
Долго к расходам будущих периодов относили почти всё, что оплачено вперёд: программы, страховки, лицензии. С 2024 года картина другая. ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов» утратило силу, а в ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» нормы о разовых платежах за право пользования программами нет. Отсутствие специальной нормы не запрещает учитывать разовый лицензионный платёж как расходы будущих периодов на счёте 97: организация вправе распределить его по пункту 19 ПБУ 10/99 (пункт 65 Положения № 34н), закрепив порядок и обоснование в учётной политике. Допустим и вариант признания такого платежа расходами периода.
Сейчас в нормативных актах по бухучёту прямо назван один вид затрат — расходы, понесённые в связи с предстоящими строительными работами (пункт 16 ПБУ 2/2008 «Учёт договоров строительного подряда»). Условия для них: сумму можно достоверно определить, и в том периоде, когда затраты возникли, есть вероятность, что договор подряда будет заключён. Если условия не выполняются, затраты признают прочими расходами того периода, когда возникли.
По остальным затратам позиции расходятся. Одни бухгалтеры ссылаются на пункт 19 ПБУ 10/99: расходы признаются путём обоснованного распределения между отчётными периодами, когда они обусловливают доходы в течение нескольких периодов, а связь между доходами и расходами нельзя определить чётко. Другие опираются на пункт 65 Положения по ведению бухучёта (приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н): затраты, относящиеся к следующим периодам, показывают в балансе по правилам признания активов, установленным нормативными актами по бухучёту. Из этого делают вывод, что на счёт 97 можно ставить только то, что прямо разрешено ПБУ или ФСБУ.
Практическое правило: что относить к расходам будущих периодов, организация решает сама и закрепляет в учётной политике. Решение должно опираться на конкретную норму, а не на привычку.
Как списывают
- Способ списания и срок устанавливает организация в учётной политике: равными долями по месяцам, пропорционально объёму выпуска или иным обоснованным способом.
- Списание идёт в течение срока, к которому относится затрата: срок договора, период стройки, сезон.
- Проводки простые: Дт 97 Кт 60 (или 76) — затрата собрана на счёте 97; Дт 20 (26, 44) Кт 97 — очередная часть списана на расходы.
- Несписанный остаток на конец периода — это актив, он остаётся в балансе. В какой строке его показать, зависит от того, отвечает ли он критериям запасов.
Где это в балансе
Расходы будущих периодов, которые не отвечают критериям запасов, показывают не в строке 1210 «Запасы», а в другой строке — например, 1260 «Прочие оборотные активы». Выбор строки зависит от того, когда затрата обернётся выгодой: в течение ближайшего года или позже.
В отчётности важно не название счёта, а суть: если затрата признаётся активом, она остаётся в балансе до тех пор, пока не спишется. Если активом не признаётся — уходит в расходы сразу.
Чем расходы будущих периодов отличаются от аванса
| Расходы будущих периодов | Аванс | |
|---|---|---|
| Что это | Затрата уже понесена и относится к будущим периодам | Деньги перечислены вперёд, услуга или товар ещё не получены |
| Можно ли вернуть | Нет: услуга или работа уже получена, просто польза впереди | Да, если поставщик не выполнил обязательство |
| Где в учёте | Счёт 97, затем постепенное списание на расходы | Расчёты с поставщиком: дебиторская задолженность |
| Когда становится расходом | По графику списания из учётной политики | Когда поставщик выполнил обязательство и закрыл документы |
Частые вопросы
Годовая страховка — это расходы будущих периодов?
С 2024 года прямо назван только один вид таких затрат — расходы в связи с предстоящими строительными работами (пункт 16 ПБУ 2/2008). Относить ли к расходам будущих периодов страховку, организация решает в учётной политике, опираясь на пункт 19 ПБУ 10/99 или на пункт 65 Положения по ведению бухучёта. Решение и обоснование фиксируют заранее, а не задним числом.
Можно ли отнести к расходам будущих периодов лицензию на программу?
Разовый фиксированный платёж за право пользования программой раньше держали на счёте 97 по пункту 39 ПБУ 14/2007. Это ПБУ утратило силу, и специальной нормы о таком платеже в ФСБУ 14/2022 нет. Порядок признания платежа организация определяет сама — равномерно как расходы будущих периодов по пункту 19 ПБУ 10/99 и пункту 65 Положения № 34н либо сразу в расходы периода — и фиксирует в учётной политике. ФСБУ 14/2022 регулирует только нематериальные активы и этот вопрос не закрывает.
Какой счёт используют для расходов будущих периодов?
Счёт 97 «Расходы будущих периодов» по Плану счетов, утверждённому приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н. Счёт остался, но перечень затрат, которые на нём можно собирать, с 2024 года сузился.
Как расходы будущих периодов связаны с налогом на прибыль?
В налоговом учёте отдельного счёта расходов будущих периодов нет. Затраты признают по правилам главы 25 Налогового кодекса: дата признания зависит от метода — начисления или кассового, а для отдельных видов расходов кодекс задаёт свой порядок. Бухгалтерский счёт 97 и налоговая база совпадают не всегда, и разницы считают отдельно.
Что будет, если списать всю сумму сразу?
Отчётность за период покажет заниженную прибыль, а следующие периоды — завышенную. Если затрата признаётся активом, это ещё и ошибка в балансе: актив пропал раньше, чем кончилась польза от него. Исправляют по правилам ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности».
Читать в журнале
Когда хочется видеть, куда уходят деньги на самом деле
Чтобы расходы в отчётности совпадали с тем, что происходит в бизнесе
Счёт 97 — это про то, как затрата ложится в отчётность. Но собственнику важно другое: сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, клиенте и канале после всех расходов, включая те, что растянуты по месяцам.
Я считаю юнит-экономику и собираю финансовую модель, где видно, что будет с деньгами при каждом решении, — по цифрам, а не по названиям счетов.