Плоская и прогрессивная шкала налогообложения
Коротко
Плоская шкала — это одна ставка налога для всей суммы дохода. Прогрессивная — несколько ставок: чем выше доход, тем выше ставка, причём повышенная ставка применяется только к части дохода сверх порога, а не ко всей сумме.
Чем отличается прогрессивная шкала налогообложения от плоской
При плоской шкале ставка одна: и с первой тысячи дохода, и с последней платят одинаковый процент. Так устроены страховые взносы в пределах единой предельной базы — 30 % с выплат работнику, пока база с начала года не превысила 2 979 000 ₽ (пункт 3 статьи 425 Налогового кодекса).
При прогрессивной шкале доход делят на ступени, и у каждой своя ставка. Повышенная ставка ложится только на сумму сверх порога: если доход перешёл на следующую ступень, по новой ставке облагают превышение, а не весь доход. Поэтому переход через порог не обнуляет выгоду от роста дохода.
Разницу видно на устройстве, а не на цифрах: плоская шкала проста в расчёте и одинакова для всех, прогрессивная перекладывает большую долю налога на тех, у кого доход выше. Для бизнеса это значит, что при прогрессивной шкале приходится считать налог по каждой ступени отдельно, а не умножать сумму на одну ставку.
Какая шкала действует в России по НДФЛ
По налогу на доходы физических лиц в России прогрессивная шкала: с 2025 года ставки идут ступенями от 13 % до 22 % по сумме основных баз за год (пункт 1 статьи 224 Налогового кодекса). До 2,4 млн ₽ — 13 %, дальше 15 %, 18 %, 20 %, а с части дохода свыше 50 млн ₽ — 22 %. Повышенная ставка считается только с превышения порога.
Дивиденды идут по своей шкале: 13 % до 2,4 млн ₽, свыше — 312 000 ₽ плюс 15 % с превышения (пункт 1.1 статьи 224). Продажа имущества и подарки — по третьей: 13 % до 5 млн ₽, свыше — 650 000 ₽ плюс 15 %. Эти базы между собой не складываются, поэтому дивиденды не поднимают ставку по зарплате.
Плоская ставка тоже осталась — у страховых взносов до предельной базы и у налога на прибыль: с 2025 года общая ставка 25 % независимо от размера прибыли (пункт 1 статьи 284).
Плоская и прогрессивная шкала рядом
| Плоская | Прогрессивная | |
|---|---|---|
| Ставка | Одна для всей суммы | Ступени: чем выше доход, тем выше ставка |
| Что облагает повышенная ставка | Такого понятия нет | Только превышение порога, не весь доход |
| Расчёт | Сумма × ставка | По каждой ступени отдельно, результат складывают |
| Кому выгоднее | Тем, у кого доход выше | Тем, у кого доход ниже |
| Где в России | Страховые взносы до предельной базы, налог на прибыль | НДФЛ по зарплате, дивидендам, продаже имущества |
Что это значит для собственника
- Зарплата директора и сотрудников облагается по ступеням: при годовом доходе выше 2,4 млн ₽ часть НДФЛ считают по повышенной ставке, и на руки сотрудник получает меньше, чем при плоской ставке на ту же сумму.
- Дивиденды считают отдельно от зарплаты: их шкала начинается заново, порог 2,4 млн ₽ для дивидендов не уменьшается на полученную зарплату.
- Продажа имущества и подарки идут по третьей шкале с порогом 5 млн ₽ — её не смешивают ни с зарплатой, ни с дивидендами.
- При общем тарифе страховых взносов до базы 2 979 000 ₽ на сотрудника с начала года действует ставка 30 %, а сверх неё — 15,1 %. Для отдельных категорий работодателей предусмотрены пониженные тарифы. Это плоская часть нагрузки, и она снижается с ростом выплат.
- Для расчёта зарплаты на руки и стоимости сотрудника важны обе шкалы сразу: НДФЛ по ступеням и взносы по предельной базе.
Частые вопросы
Прогрессивная шкала облагает весь доход по повышенной ставке?
Нет. Повышенная ставка применяется только к части налоговой базы сверх соответствующего порога. Для основной базы часть от 2,4 до 5 млн ₽ облагают по ставке 15 %, а на следующих ступенях действуют ставки 18 %, 20 % и 22 %.
Складываются ли зарплата и дивиденды при расчёте НДФЛ?
Нет. У зарплаты, дивидендов и продажи имущества отдельные базы со своими порогами и ставками, между собой они не суммируются (пункт 6 статьи 210, пункты 1.1 и 1.2 статьи 224 НК РФ).
Страховые взносы считают по прогрессивной шкале?
Нет. При общем тарифе до единой предельной базы 2 979 000 ₽ на сотрудника с начала года ставка составляет 30 %, сверх неё — 15,1 %. Для отдельных категорий работодателей действуют пониженные тарифы. Ставка не растёт с доходом, а снижается.
Есть ли в России налог, который считают по одной ставке?
Да. Налог на прибыль с 2025 года — 25 % независимо от размера прибыли (пункт 1 статьи 284). Взносы на травматизм идут по тарифу от 0,2 % до 8,5 % по классу риска основного вида деятельности.
Как прогрессивная шкала влияет на зарплату на руки?
Чем выше годовой доход сотрудника, тем большая часть попадёт под повышенную ставку, и на руки он получит меньшую долю от начисленного. Внутри года налог считают нарастающим итогом, поэтому месяц перехода через порог облагается частично по старой, частично по новой ставке.
Читать в журнале
Когда шкала меняет цифры в модели
Чтобы видеть, что останется бизнесу после налогов
Ставки по ступеням меняют не только зарплату на руки, но и прибыль, и деньги на счёте. В финансовой модели видно, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, клиенте и канале после всех расходов, включая налоги.
Я собираю финансовую модель, в которой видно, что станет с прибылью и деньгами при росте выручки и выплат, ещё до того, как решение принято.