Отложенные налоговые активы и обязательства: что это простыми словами
Коротко
Отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) — это суммы налога на прибыль, которые компания либо вернёт себе в будущем, либо доплатит. Они возникают из-за того, что бухгалтерская и налоговая прибыль считаются по разным правилам: расход или доход признают в разное время. ОНА и ОНО — не отдельные платежи в бюджет, а балансовые величины, которые показывают будущий налоговый эффект уже прошедших операций.
Почему налог в декларации не равен налогу с бухгалтерской прибыли
Бухгалтерская прибыль и налоговая база по налогу на прибыль считаются по разным правилам. Поэтому сумма налога в декларации почти никогда не совпадает с произведением бухгалтерской прибыли на ставку. ПБУ 18/02 раскладывает эту разницу на текущую часть и будущий налоговый эффект уже возникших операций.
Если разница между бухгалтерским и налоговым учётом никогда не погасится, это постоянная разница. Она корректирует текущий налог, но не создаёт актива или обязательства на будущее. Если же разница погасится в следующих периодах, возникает ОНА или ОНО. Именно временные разницы накапливаются на счетах 09 и 77, а постоянные закрывают через счёт 99.
Как возникают ОНА и ОНО
Исходная точка — сравнение балансовой стоимости актива или обязательства с его налоговой базой. Балансовая стоимость — сумма по данным бухучёта, налоговая база — сумма, которая ещё уменьшит налоговую базу в будущих периодах. Если величины совпадают, отложенного налога нет.
Вычитаемая временная разница появляется, когда налоговая база актива больше его балансовой стоимости, либо когда расход уже признан в бухучёте, а в налоговом учёте будет учтён позже. По такой разнице признаётся отложенный налоговый актив. Налогооблагаемая временная разница — наоборот: балансовая стоимость актива выше налоговой базы, либо доход уже в бухучёте, а в налоговом учёте будет позже. По ней признаётся отложенное налоговое обязательство.
ОНА и ОНО: в чём разница
| Отложенный налоговый актив (ОНА) | Отложенное налоговое обязательство (ОНО) | |
|---|---|---|
| Когда возникает | Вычитаемая временная разница: расход в бухучёте раньше, чем в налоговом | Налогооблагаемая временная разница: доход в бухучёте раньше, чем в налоговом |
| Что значит для налога | Налог в будущем уменьшится | Налог в будущем увеличится |
| Формула | ОНА = вычитаемая временная разница × ставка налога на прибыль | ОНО = налогооблагаемая временная разница × ставка налога на прибыль |
| Счёт учёта | 09 | 77 |
| Пример | Резерв по сомнительным долгам создан в бухучёте, а в налоговом учёте расход признают позже | Амортизация в налоговом учёте начислена быстрее, чем в бухгалтерском |
Как считать: формула и ставка
Величина ОНА и ОНО определяется как произведение временной разницы на ставку налога на прибыль, действующую на конец отчётного периода. С 2025 года общая ставка налога на прибыль составляет 25 % (п. 1 ст. 284 НК РФ).
Например, если вычитаемая временная разница равна 50 000 ₽, отложенный налоговый актив составит 50 000 × 25 % = 12 500 ₽. Эта сумма уменьшит налог на прибыль в будущих периодах, когда разница погасится.
Какие проводки делают бухгалтеры
При возникновении ОНА дебетуют счёт 09 «Отложенные налоговые активы» и кредитуют счёт 99 «Прибыли и убытки». При погашении ОНА делают обратную запись: дебет 99, кредит 09.
При возникновении ОНО кредитуют счёт 77 «Отложенные налоговые обязательства» и дебетуют счёт 99. При погашении ОНО — дебет 77, кредит 99. В балансе ОНА показывают в составе внеоборотных активов, ОНО — в составе долгосрочных обязательств.
Что это значит для собственника
ОНА и ОНО не влияют на сумму денег на счёте сегодня. Но они показывают, что в будущем компания либо заплатит налог больше, либо меньше. Если у бизнеса много ОНО, это сигнал: в ближайшие годы налоговая нагрузка может вырасти. Если много ОНА — есть будущая экономия по налогу, но только при условии, что компания получит достаточную налогооблагаемую прибыль.
Отложенные налоговые активы признаются в той мере, в какой существует вероятность получить в будущем налогооблагаемую прибыль, достаточную для их погашения. Если прибыли не будет, актив списывают. Поэтому при оценке бизнеса и планировании денежных потоков собственнику стоит смотреть не только на текущий налог, но и на движение по счетам 09 и 77.
Частые вопросы
ОНА и ОНО — это реальные деньги?
Нет, это балансовые величины. Они не лежат на счёте и не перечисляются в бюджет отдельным платежом. Это будущий налоговый эффект уже совершённых операций.
Чем временные разницы отличаются от постоянных?
Временные разницы погасятся в будущих периодах и создают ОНА или ОНО. Постоянные разницы не погасятся никогда: например, расход, который по ст. 270 НК РФ не уменьшает налоговую базу. Постоянные разницы не накапливаются на счетах 09 и 77, их закрывают через счёт 99.
По какой ставке считать ОНА и ОНО?
По ставке налога на прибыль, действующей на конец отчётного периода. С 2025 года общая ставка — 25 % (п. 1 ст. 284 НК РФ).
Может ли ОНА уменьшить текущий налог?
Нет. Текущий налог на прибыль равен сумме налога по декларации; ОНА и ОНО формируют отложенный налог и вместе с текущим налогом дают расход (доход) по налогу на прибыль в отчётности, но сам текущий налог не уменьшают. Отклонение условного расхода от текущего налога объясняют и постоянные, и временные разницы.
Что будет, если компания не получит прибыль?
Отложенный налоговый актив признаётся только при вероятности получить в будущем достаточную налогооблагаемую прибыль. Если прибыли не будет, ОНА списывают, потому что реализация налоговой выгоды перестаёт быть вероятной.
Когда отложенные налоги мешают видеть реальную прибыль
Чтобы понять, сколько бизнес зарабатывает на самом деле
ОНА и ОНО искажают картину: чистая прибыль по отчёту может быть больше или меньше той, что остаётся в распоряжении. Собственнику важно видеть денежный поток и прибыль без бухгалтерских эффектов.
Я собираю финансовую модель бизнеса, в которой видно, что станет с прибылью и деньгами при разных сценариях, и помогаю разобраться, какие налоговые эффекты повлияют на будущие периоды.