Нереальная к взысканию дебиторская задолженность: что это
Коротко
Нереальная к взысканию дебиторская задолженность (безнадёжный долг) — это долг покупателя или заёмщика, который получить уже невозможно. В налоговом учёте перечень оснований для признания долга безнадёжным закрытый: он дан в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса. Убыток от такого долга, выявленный по результатам инвентаризации, приравнивается к внереализационным расходам (подпункт 2 пункта 2 статьи 265 НК).
Когда долг становится нереальным к взысканию
Закон перечисляет основания для признания долга безнадёжным. Среди них — истечение срока исковой давности, прекращение обязательства вследствие невозможности исполнения или акта органа власти, ликвидация должника, а также предусмотренные статьёй 266 НК случаи окончания исполнительного производства и освобождения гражданина-банкрота от долга.
Отдельно закон говорит о судебном решении. Отказ суда взыскать долг сам по себе не делает его безнадёжным: судебное решение — не акт государственного органа в смысле статьи 417 ГК. Такой долг нельзя списать во внереализационные расходы только по этому основанию. Но решение суда не мешает признать долг безнадёжным по другим основаниям из пункта 2 статьи 266 НК, например после ликвидации должника.
Основания из пункта 2 статьи 266 НК
- Истёк срок исковой давности. Общий срок — три года (пункт 1 статьи 196 ГК), начало течения — по статье 200 ГК. Срок прерывается, если стороны подписали акт сверки или провели взаимозачёт: после этого он течёт заново.
- Обязательство прекращено из-за невозможности исполнения по статье 416 ГК.
- Обязательство прекращено на основании акта государственного органа по статье 417 ГК. Если акт издан из-за неправомерных действий самого должника, обязательство не считается прекращённым.
- Должник ликвидирован.
Как списать долг в налоговом учёте
Сначала проводят инвентаризацию расчётов и выявляют долги с истёкшим сроком или иными основаниями из пункта 2 статьи 266 НК. Если по сомнительным долгам создавался резерв, безнадёжный долг списывают за счёт его суммы. Когда резерва не хватает, разницу относят во внереализационные расходы.
Если резерв не создавался, долг сразу списывают на внереализационные расходы. Списанный долг учитывают за балансом, чтобы следить за возможностью взыскания, если должник восстановит платёжеспособность. Налогоплательщик не вправе произвольно выбирать год, в котором долг попадёт в расходы: период определяют по моменту, когда основание возникло.
Инспекция смотрит, был ли долг реальным. Если дебиторская задолженность создана искусственно — формальными операциями с взаимозависимыми лицами ради увеличения расходов, — в списании откажут. Переписка с должником и претензионная работа помогают подтвердить, что долг настоящий.
Частые вопросы
Можно ли списать долг, если суд отказал во взыскании?
Только по этому решению — нет. Отказ суда не равен акту государственного органа по статье 417 ГК. Долг спишут, если есть другое основание из пункта 2 статьи 266 НК: истёк срок исковой давности, должник ликвидирован, обязательство прекращено из-за невозможности исполнения.
Что делать, если должник не отвечает на письма?
Сам по себе этот факт долг безнадёжным не делает. Сомнительным в налоговом учёте признаётся задолженность по оплате товаров, работ, услуг, не погашенная в срок, установленный договором, и не обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией; по итогам отчётного периода резерв ограничен большей из двух сумм: 10 % выручки за предыдущий налоговый период или 10 % выручки за текущий отчётный период, а по итогам года — 10 % выручки за этот год. Для списания во внереализационные расходы нужно основание из пункта 2 статьи 266 НК.
Прерывается ли срок исковой давности, если подписать акт сверки?
Течение срока начинается заново только в отношении той части (или того требования), которая признана: признание части долга, в том числе уплата части, не свидетельствует о признании долга в целом, если иное не оговорено должником. Акт сверки прерывает срок, если подписан уполномоченным лицом должника.
Куда девать долг после списания?
Списанная (нереальная к взысканию) задолженность отражается за бухгалтерским балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью её взыскания при изменении имущественного положения должника.
Можно ли создать резерв под такой долг?
Резерв по сомнительным долгам создают, пока долг ещё не признан безнадёжным. После признания безнадёжным его списывают за счёт резерва, а при нехватке — во внереализационные расходы.
Посмотреть рядом
Когда долги клиентов уже мешают планировать деньги
Чтобы видеть, сколько денег застряло в дебиторке
Списанный долг — это уже потерянные деньги. Но и до списания дебиторская задолженность незаметно съедает кассу: вы отгрузили, налог заплатили, а денег от клиента нет.
Я собираю финансовую модель, в которой видно, сколько денег заморожено в долгах клиентов, как это влияет на кассовый разрыв и что будет с прибылью, если часть долгов не вернётся.