Налоговый штраф это

Штраф — это наказание за нарушение, а не долг по налогу. Недоимка — сам неуплаченный налог, пени — плата за каждый день просрочки. Штраф начисляют сверх них: он не заменяет ни налог, ни пени.

Штраф возможен только после того, как решение налогового органа вступило в силу. До этого момента санкции нет: инспекция сначала фиксирует нарушение актом проверки, рассматривает материалы и выносит решение.

За одно и то же нарушение дважды к налоговой ответственности не привлекают. При этом налоговый штраф организации не отменяет административного наказания её руководителя: пункт 4 статьи 108 НК прямо допускает такое сочетание.

С 1 июля 2026 года статью 119 НК не применяют к нулевой отчётности, если по данным налогоплательщика в ней нет начислений к уплате. Это касается нулевых деклараций по УСН, ЕСХН, налогу на прибыль и других режимов, а также расчётов по страховым взносам с нулевыми начислениями. Если же в декларации намеренно занижены показатели или скрыты доходы, штраф считают по общей формуле.

С 4 июля 2026 года утратила силу статья 15.5 КоАП: руководителя и бухгалтера больше не штрафуют за задержку декларации. Обязанность сдавать отчётность в срок при этом осталась, и налоговый штраф по НК никто не отменял.

С 1 сентября 2026 года изменился порядок уменьшения штрафа при смягчающих обстоятельствах: закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ переписал статью 114 НК. Теперь штраф уменьшают от 2 до 10 раз, а особенности учёта смягчающих обстоятельств установила ФНС приказом от 24.07.2026 № ЕД-1-7/514@, который действует с 30.09.2026.

Смягчающие обстоятельства перечислены в пункте 1 статьи 112 НК, и их перечень открыт: суды признают смягчающими и то, чего в кодексе прямо нет. При наличии хотя бы одного такого обстоятельства штраф уменьшают не меньше чем в два раза, а по действующей редакции статьи 114 — от 2 до 10 раз.

ФНС делит смягчающие обстоятельства на группы: незначительность нарушения, небольшая степень вины, добровольное прекращение нарушения, несущественный размер ущерба бюджету или его возмещение, тяжёлое имущественное положение. К незначительным относят, например, просрочку отчётности или уплаты налога не больше чем на 3 рабочих дня, непредставление по требованию до 10 % документов, занижение налога без умысла до 10 % за период и не более 5 млн ₽.

Если уточнённая декларация подана до того, как налогоплательщик узнал об обнаружении ошибки инспекцией или о назначении выездной проверки за этот период, и на дату подачи сальдо единого налогового счёта покрывает недоимку и пени, штраф за этот период не начисляют вообще. Если условие об уплате не выполнено, добровольное погашение долга до рассмотрения материалов проверки учитывают как смягчающее обстоятельство: чем большую долю недоимки и пеней закрыли, тем сильнее снижение. Доли подтверждают платёжными поручениями или выпиской по единому налоговому счёту.

Обстоятельство, предусмотренное пунктом 2 статьи 112 НК, наоборот, увеличивает штраф на 100 %. Это повторность: нарушение совершено лицом, которое уже привлекали за аналогичное правонарушение.

Срок, в течение которого можно привлечь к налоговой ответственности, — 3 года. При просрочке декларации он начинается с момента нарушения, при неуплате налога — со дня, следующего за окончанием налогового периода, в котором возникло нарушение.

Если за одно лицо совершено два и более правонарушения, санкции взыскивают за каждое отдельно: менее строгий штраф более строгим не поглощается (пункт 5 статьи 114 НК).

Неустранимые сомнения в виновности толкуют в пользу налогоплательщика: если доказательств не хватает или они неоднозначны, решение выносят в его пользу.