Налог у источника дохода это
Коротко
Налог у источника дохода — это налог, который исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет тот, кто выплачивает доход, а не тот, кто его получает. Плательщик дохода выступает налоговым агентом: удерживает налог из суммы выплаты и перечисляет остаток получателю. Получатель видит сумму уже очищенной от налога.
Кто удерживает налог и почему
Схема работает там, где государству проще взять налог с плательщика, чем ловить каждого получателя. Так устроены зарплата и другие выплаты физлицам, дивиденды, проценты и роялти в пользу иностранных организаций.
Налоговый агент — это организация или ИП, которые выплачивают доход. По статье 226 Налогового кодекса агент исчисляет НДФЛ, удерживает его из выплаты и перечисляет в бюджет. По статье 310 Налогового кодекса то же делают при выплатах иностранным организациям по налогу на прибыль.
Удержание происходит в момент выплаты. Если доход начислен в одном периоде, а деньги ушли позже, налог берут при фактической выплате — так же определяется и статус получателя на эту дату.
Из каких выплат удерживают налог у источника
- Зарплата, премии, отпускные, больничные и другие выплаты работникам — НДФЛ удерживает работодатель как налоговый агент.
- Дивиденды участникам и акционерам — российская организация удерживает налог при каждой выплате.
- Проценты по вкладам и остаткам на счетах физлиц в российских банках облагаются у нерезидента по ставке 15 %, но налог не удерживает банк: его исчисляет ФНС по сведениям банка, платит сам вкладчик по уведомлению.
- Доходы иностранных организаций от источников в России: дивиденды, проценты, роялти и аналогичные выплаты, не связанные с их деятельностью через постоянное представительство.
- Выплаты физлицам-нерезидентам за услуги, фактически оказанные на территории России: доход относится к источникам в РФ, и заказчик удерживает НДФЛ.
- Доходы от международных перевозок, выплачиваемые иностранным организациям: они облагаются у источника, если соглашение об избежании двойного налогообложения не устанавливает иное.
Чем это отличается от налога, который платит сам получатель
Когда человек продаёт квартиру или машину, он сам считает налог и подаёт декларацию. Это налог, уплачиваемый по декларации: обязанность лежит на получателе дохода.
Налог у источника — противоположная схема. Получатель не считает ничего: агент сам определяет базу, ставку и срок перечисления. Поэтому «налог у источника дохода» и «налог, уплачиваемый самостоятельно» — разные вещи, и путать их в договоре нельзя: от этого зависит, кто отвечает перед бюджетом за неудержание.
Что важно проверить в договоре
| Когда налог у источника | Когда налог платит получатель | |
|---|---|---|
| Кто считает налог | Плательщик дохода — налоговый агент | Сам получатель дохода |
| Кто отвечает перед бюджетом за неудержание | Налоговый агент | Получатель |
| Что видит получатель | Сумму за вычетом налога | Полную сумму, налог платит потом |
| Как это прописывают в договоре | Отдельно: сумма дохода и сумма налога, удерживаемого агентом | Оговорка, что получатель платит налоги сам |
Частые вопросы
Налог у источника дохода — это НДФЛ или налог на прибыль?
И то, и другое. Для выплат физлицам это НДФЛ по статье 226 Налогового кодекса. Для выплат иностранным организациям — налог на прибыль, удерживаемый по статье 310 Налогового кодекса. Схема одна, налоги разные.
Какая ставка применяется к доходу нерезидента?
30 % — только общее правило. По трудовым доходам нерезидентов по патенту, высококвалифицированных специалистов, граждан ЕАЭС, участников программы переселения, беженцев и членов экипажей судов применяется шкала 13–22 %, причём повышенная ставка — только на превышение. Для дивидендов от российской организации и процентов по вкладам в российских банках — 15 %. Если международным договором установлены иные правила, применяются правила договора: статья 7 Налогового кодекса ставит международный договор выше кодекса.
Удерживают ли налог, если услугу нерезидент оказал за границей?
Нет. Если услуга фактически оказана за пределами России, у нерезидента не возникает объекта обложения НДФЛ: доход не относится к источникам в РФ. Место оказания подтверждают акты, отчёты, переписка и данные о командировках исполнителя. Момент выплаты на квалификацию дохода не влияет.
Облагается ли налогом у источника продажа товаров иностранной организацией?
Нет. По пункту 2 статьи 309 Налогового кодекса доходы иностранной организации от продажи товаров и имущества, кроме отдельных видов, от работ и услуг на территории России не подлежат обложению налогом у источника. При этом в налоговом расчёте агент их всё равно отражает — с кодом дохода, предусмотренным для не облагаемых у источника выплат.
Что будет, если агент не удержал налог?
Обязанность удержать и перечислить налог лежит на агенте, и неудержание — его нарушение. Поэтому в договоре с иностранным партнёром или нерезидентом заранее фиксируют, кто и на каком основании платит налог: от этого зависит цена сделки и ответственность сторон.
Как подтвердить право на пониженную ставку по соглашению?
Нужно подтверждение налогового резидентства получателя и документы, на которые опирается соглашение. Право на льготу заявляют документами до выплаты дохода — иначе агент удержит налог по российской ставке.
Когда выплаты идут за границу или нерезидентам
Чтобы видеть, во что обойдётся каждая выплата после налога
Удержание налога у источника меняет сумму, которая реально уходит получателю, и цену сделки для бизнеса. Это видно только в расчёте: сколько удержать, сколько перечислить и что останется в экономике сделки.
Я собираю финансовую модель бизнеса, в которой такие выплаты учтены вместе с остальными расходами — видно, что будет с прибылью и деньгами до подписания договора.