Налог у источника
Коротко
Налог у источника — это налог, который российская организация удерживает из дохода, выплачиваемого иностранному получателю, и перечисляет в бюджет сама. Получатель денег в Россию с декларацией не приходит: налог снимают в момент выплаты, поэтому его и называют налогом у источника выплаты.
Налог у источника: что это значит на практике
Российская компания платит иностранной организации дивиденды, проценты, роялти или деньги за перевозку. Часть дохода, которую закон относит к источникам в России, облагается налогом на прибыль, удержанным у источника. Платит его не получатель, а плательщик: он считает налог, удерживает из суммы перевода и перечисляет в бюджет как налоговый агент.
Перечень таких доходов закрыт статьёй 309 Налогового кодекса. В пункте 1 перечислены дивиденды, доходы от распределения прибыли или имущества, проценты по долговым обязательствам, доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности, от международных перевозок и отдельные иные доходы, включая иные аналогичные доходы (подпункт 10 пункта 1). Выплату, аналогичную перечисленным, налоговый агент облагает налогом у источника, даже если буквально она в перечне не поименована.
Без налога у источника остаются доходы от продажи товаров, иного имущества и имущественных прав, выполнения работ и оказания услуг на территории России, если деятельность не приводит к образованию постоянного представительства и доход не относится к исключениям, указанным в пункте 2 статьи 309 Налогового кодекса. Это исключение для названных видов дохода, а не общее правило «чего нет в перечне — не облагается».
Кто платит и кто удерживает
- Платит налог в бюджет российский налоговый агент — организация или ИП, которые выплачивают доход иностранному получателю.
- Удерживают налог из суммы выплаты: получатель переводится уже за вычетом налога.
- Иностранная организация в российскую декларацию этот налог не включает: её обязанность закрыта удержанием.
- Если налог не удержали, разбираться с бюджетом придётся налоговому агенту: именно он отвечает за исчисление, удержание и перечисление.
Какие ставки применяют
Общая ставка налога на прибыль для облагаемых доходов иностранной организации, не связанных с её постоянным представительством в России, с 2025 года — 25 %. Для отдельных видов дохода действуют специальные ставки: по международному фрахту — 10 %, по дивидендам — 15 %. Применяют их с учётом правил Налогового кодекса и действующего соглашения об избежании двойного налогообложения.
Соглашение может снизить ставку или полностью освободить доход. Россия применяет правила международного договора, если он устанавливает иные правила, чем Налоговый кодекс (статья 7 Налогового кодекса). Например, по соглашению с Объединёнными Арабскими Эмиратами, которое применяется с 1 января 2026 года, ставка на дивиденды, проценты и роялти — 10 %, а прибыль от предпринимательской деятельности не облагается у источника, если у компании нет постоянного представительства в России.
Что подтвердить, чтобы применить соглашение
Пониженную ставку или освобождение по соглашению применяют при двух условиях сразу. Первое: иностранный получатель — лицо, имеющее фактическое право на доход (пункт 1 статьи 7 Налогового кодекса). Компания-прокладка на пути к настоящему бенефициару права на льготу не имеет, даже со справкой о резидентстве.
Второе: до даты выплаты получатель представил налоговому агенту подтверждение постоянного местопребывания, выданное или заверенное компетентным органом иностранного государства, и документы о праве на льготу по конкретному доходу — так требует пункт 1 статьи 312 Налогового кодекса. Документ компании о её адресе подтверждением не заменяется.
Если оба условия не выполнены, налоговый агент удерживает налог по российской ставке. Вернуть разницу иностранная организация может сама, но уже через российскую налоговую.
Спорный случай: экспедитор и перевозка
Долгое время практика шла за налогоплательщиками: если договор транспортной экспедиции с иностранным экспедитором был по единому тарифу, всю выплату считали оплатой услуг экспедирования, которая налогом у источника не облагается.
С 2023 года ФНС и Минфин требуют выделять в общей сумме фактический размер каждого вида дохода и считать налог по каждому отдельно: вознаграждение экспедитора не облагается, а оплата международной перевозки — облагается. В январе 2026 года апелляционный суд по делу ООО «ЛЛК-ИНТЕРНЕШНЛ» поддержал налоговый орган и подтвердил налог у источника по ставке 10 % на часть выплаты иностранному экспедитору из Великобритании по подпункту 8 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса.
Вывод для договора: тариф лучше разбивать на составляющие сразу, в самом документе, а не восстанавливать структуру платежа потом в суде.
Частые вопросы
Налог у источника — это то же самое, что НДФЛ?
Налог у источника — способ уплаты, а НДФЛ — конкретный налог. Например, работодатель удерживает НДФЛ из дохода работника как налоговый агент; при выплате отдельных доходов иностранной организации агент удерживает налог на прибыль. Общее у них одно: налог считает и перечисляет плательщик дохода, а не получатель.
Облагается ли выплата иностранной компании за услуги?
Если иностранная организация реализует товары, имущество или имущественные права, выполняет работы или оказывает услуги в России и эта деятельность не создаёт постоянного представительства, доход налогом у источника не облагается — так сказано в пункте 2 статьи 309 Налогового кодекса. Но если выплата попадает в перечень пункта 1 той же статьи или аналогична перечисленным в нём доходам, налог удержать нужно.
Можно ли применить ставку из соглашения об избежании двойного налогообложения?
Да, если иностранный получатель имеет фактическое право на доход и до даты выплаты представил налоговому агенту подтверждение постоянного местопребывания, заверенное компетентным органом его государства, с документами о праве на льготу по конкретному доходу (пункт 1 статьи 7 и пункт 1 статьи 312 Налогового кодекса). Без этого удерживают налог по российской ставке.
Что будет, если налог не удержали?
Обязанность исчислить, удержать и перечислить налог лежит на налоговом агенте. Недоимку, пени и штраф предъявят ему, а не иностранному получателю.
Действуют ли соглашения со всеми странами?
Не со всеми в прежнем объёме. Россия приостанавливала действие отдельных положений соглашений с конкретными государствами указом Президента; приостановление действует на период приостановления, без конечной даты, и касается только тех положений, которые приостановлены. По доходам, в отношении которых положение соглашения приостановлено, налог считают по ставкам Налогового кодекса, по остальным положениям соглашение применяется как обычно. Перед выплатой смотрят, действует ли соглашение с конкретной страной и в каком объёме.
Читать в журнале
Когда иностранный платёж идёт через вашу компанию
Чтобы увидеть, сколько денег заберёт налог и что останется у бизнеса
Выплата иностранному поставщику или партнёру — это не только перевод: из суммы уходит налог, а ставка зависит от вида дохода и от соглашения со страной. Ошибка в квалификации обходится дороже самого налога: доначисление, пени и штраф приходят к вам как к налоговому агенту.
Я собираю финансовую модель бизнеса, в которой видно, что станет с прибылью и деньгами после таких выплат, ещё до того как платёж уйдёт.