Что такое износ
Коротко
Износ — это постепенная потеря имуществом своей стоимости и рабочих свойств: техника стареет, здание ветшает, оборудование устаревает морально. В учёте износ выражают в деньгах и списывают на расходы через амортизацию, чтобы к концу срока службы в балансе осталась реальная, а не первоначальная стоимость.
Определение износа
Износ — это изменение состояния и стоимости имущества за время использования. У станка стираются детали, у машины растёт пробег, у здания изнашиваются конструкции, а у компьютера через несколько лет просто не хватает мощности для новых задач. Всё это износ, и у него две стороны: физическая потеря свойств и потеря ценности на рынке.
В бухгалтерском и налоговом учёте износ не считают «на глаз»: стоимость основного средства переносят на расходы частями по установленным правилам. Этот перенос и называют амортизацией. Износ — что происходит с имуществом, амортизация — как это отражают в учёте и в налогах.
Каким бывает износ
- Физический — имущество теряет рабочие свойства от использования, нагрузки, трения, влаги, температуры или просто от времени. Бывает устранимым, когда ремонт возвращает свойства, и неустранимым.
- Моральный (функциональный) — оборудование ещё работает, но устарело: появилась более производительная или дешёвая модель, изменились требования к продукту. Физически станок цел, а ценность его упала.
- Внешний (экономический) — стоимость имущества падает из-за причин вне самого объекта: упал спрос на продукцию, закрылся рынок, изменилась ситуация в отрасли. Сам объект при этом не менялся.
Износ и амортизация: в чём разница
Износ — понятие про состояние и стоимость имущества. Амортизация — постепенное распределение стоимости основного средства в учёте: её начисляют так, чтобы к концу срока балансовая стоимость объекта стала равна ликвидационной.
Правила учёта и амортизации основных средств в бухучёте задаёт ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (утв. приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н, обязательно к применению с 2022 года); ПБУ 6/01 с 2022 года не применяется. Срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ амортизации определяются по ФСБУ 6/2020. В налоговом учёте амортизацию считают по правилам главы 25 Налогового кодекса: срок полезного использования берут из Классификации основных средств, утверждённой постановлением Правительства. Поэтому суммы в бухучёте и в налоговом учёте могут не совпадать.
Амортизация не равна реальному износу. Машина может износиться быстрее срока из классификации — тогда её ремонтируют или списывают раньше. Машина может работать дольше срока амортизации: тогда она продолжает использоваться, а её балансовая стоимость равна ликвидационной, которая может быть и нулевой. Именно поэтому собственнику важно смотреть не только на амортизацию в отчёте, но и на фактическое состояние имущества.
Зачем износ считать собственнику
Износ и амортизация — это не только бухгалтерская формальность. Амортизация уменьшает налог на прибыль, поэтому её размер влияет на деньги компании. С другой стороны, высокая амортизация при старом оборудовании — сигнал: скоро понадобятся вложения в замену, и эти деньги надо закладывать в план заранее.
Второй повод считать износ — цена бизнеса и сделки с имуществом. При продаже, оценке, залоге и лизинге смотрят не на первоначальную стоимость, а на остаточную: сколько имущество стоит сейчас с учётом износа. Если в отчёте оборудование числится по старой цене, а физически изношено, картина бизнеса обманчива.
Третий повод — решения о ремонте и замене. Когда стоимость ремонта приближается к стоимости новой техники, выгоднее заменить. Для этого и нужен учёт износа: без него замена происходит, когда техника уже встала, и это всегда дороже.
Частые вопросы
Износ и амортизация — это одно и то же?
Нет. Износ — потеря стоимости и свойств имущества, а амортизация — способ отразить эту потерю в учёте, перенося часть стоимости основного средства на расходы. Износ может быть больше или меньше начисленной амортизации.
Что такое остаточная стоимость?
В бухгалтерском балансе основное средство показывают по балансовой стоимости: первоначальная стоимость за вычетом накопленной амортизации и обесценения. Эту величину смотрят в отчётности, а для продажи и залога отдельно оценивают стоимость имущества.
Какой срок полезного использования брать?
В бухгалтерском учёте срок полезного использования определяется по ФСБУ 6/2020, в налоговом — по Классификации основных средств, утверждённой постановлением Правительства. Если сроки разные, суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учёте расходятся.
Можно ли ускорить амортизацию?
Налоговый кодекс в отдельных случаях разрешает повышающие коэффициенты к норме амортизации, например до 3 для предметов лизинга, кроме имущества первой — третьей амортизационных групп (статья 259.3 Налогового кодекса). Применять ли коэффициент, зависит от вида имущества и условий договора.
Что делать, если оборудование износилось раньше срока?
Его можно отремонтировать, модернизировать или списать раньше окончания амортизации. Порядок учёта ремонта и модернизации в бухучёте смотрят в ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (утв. приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н, п. 8, пп. 20, 37–38), а в налоговом — в главе 25 НК РФ (ст. 257, 260, 324): расходы на ремонт и на модернизацию учитывают по-разному.
Влияет ли износ на налоги?
Да, через амортизацию: на общей системе налоговая амортизация учитывается в расходах при расчёте налога на прибыль. При УСН «доходы минус расходы» стоимость основных средств учитывают по правилам статьи 346.16 Налогового кодекса; при досрочной продаже может понадобиться перерасчёт с учётом амортизации. Чем больше амортизация, тем меньше налог, но тем ниже остаточная стоимость имущества в балансе.
Когда пора считать, что будет с деньгами при замене техники
Чтобы видеть, хватит ли денег на замену изношенного оборудования
Износ оборудования — это будущие расходы, которые редко попадают в план заранее. Замена станка или парка машин — крупная сумма, и решать её лучше по расчёту, а не в момент поломки.
Я собираю финансовую модель бизнеса, в которой видно, что станет с прибылью и деньгами при замене имущества и как это отразится на налогах, ещё до покупки.