Балансовая и остаточная стоимость основных средств: в чём разница
Коротко
Балансовая стоимость основных средств — это их первоначальная или переоценённая стоимость минус накопленная амортизация и обесценение. В бухгалтерском учёте балансовая стоимость учитывает накопленную амортизацию и обесценение. Для налога на имущество при расчёте базы по среднегодовой стоимости изменение стоимости вследствие обесценения тоже учитывают.
Что такое балансовая и остаточная стоимость
Балансовая стоимость — это стоимость, по которой объект основных средств отражается в бухгалтерском балансе. Её считают как первоначальную или переоценённую стоимость минус накопленная амортизация и обесценение (пп. 25, 38 ФСБУ 6/2020).
Для расчёта налога на имущество по среднегодовой стоимости учитывают данные бухучёта, включая накопленную амортизацию и обесценение объекта. В обычной ситуации, когда обесценения нет, балансовая и остаточная стоимость совпадают. Разница появляется, если организация проводила обесценение основного средства: балансовая стоимость станет ниже остаточной на сумму обесценения.
Оба показателя рассчитывают на конкретную дату — например, на 31 декабря или на дату продажи объекта.
Чем отличается балансовая стоимость от остаточной
| Балансовая стоимость | Остаточная стоимость | |
|---|---|---|
| Что вычитают из первоначальной стоимости | Амортизацию и обесценение | Амортизацию и обесценение — при определении стоимости по данным бухучёта для налога на имущество. |
| Где используется | В бухгалтерском балансе и для проверки лимита при УСН | Для налога на имущество, для расчёта среднегодовой стоимости |
| Когда совпадают | Если обесценения не было | Если обесценения не было |
| Нормативная база | ФСБУ 6/2020 | П. 4 ст. 376 НК РФ, письма Минфина |
Как считать балансовую стоимость
Формула: балансовая стоимость = первоначальная (или переоценённая) стоимость − накопленная амортизация − накопленное обесценение.
Первоначальная стоимость — это затраты на приобретение или создание объекта, включая доставку и приведение в рабочее состояние. Если организация проводила переоценку, берут переоценённую стоимость.
Пример: станок купили за 1 200 000 ₽, начислили амортизацию 300 000 ₽, провели обесценение на 50 000 ₽. Балансовая стоимость = 1 200 000 − 300 000 − 50 000 = 850 000 ₽. Стоимость объекта с учётом амортизации и обесценения — 850 000 ₽. Для налога на имущество, рассчитываемого по среднегодовой стоимости, изменение стоимости вследствие обесценения тоже учитывают.
Как считать остаточную стоимость
Для налога на имущество, рассчитываемого по среднегодовой стоимости, стоимость объекта определяют по данным бухучёта с учётом накопленной амортизации и обесценения.
Для объектов, налог на которые считают по среднегодовой стоимости, используют данные бухучёта с учётом обесценения. Для отдельных объектов налоговую базу определяют по кадастровой стоимости. При этом Минфин в письме от 30.03.2023 № 03-05-05-01/28014 уточнил, что остаточная стоимость для налога на имущество определяется без учёта ликвидационного оценочного обязательства, заложенного в первоначальную стоимость.
Для налога на имущество остаточную стоимость берут по 13 датам: на 1-е число каждого месяца и на 31 декабря, затем делят на 13 (п. 4 ст. 376 НК РФ).
Где какую стоимость применяют
- В бухгалтерском балансе основные средства отражают по балансовой стоимости (строка 1150).
- Для налога на имущество организаций используют среднегодовую стоимость по данным бухучёта либо кадастровую стоимость — в зависимости от объекта.
- При упрощённой системе налогообложения с 2026 года лимит проверяют по балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов. Она не должна превышать 200 млн ₽ (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в редакции 425-ФЗ).
- При переходе с общего режима на УСН остаточную стоимость основных средств определяют как разницу между стоимостью приобретения и суммой амортизации, начисленной по правилам главы 25 НК РФ (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). При переходе на ЕСХН стоимость основных средств, приобретённых до перехода, можно учитывать в расходах по правилам статьи 346.5 НК РФ; порядок зависит от срока полезного использования и условий перехода.
Частые вопросы
Балансовая стоимость основных средств — это остаточная стоимость?
В большинстве случаев да, потому что обесценение основных средств проводят редко. Для бухгалтерского баланса стоимость основных средств определяют с учётом амортизации и обесценения. При расчёте налога на имущество по среднегодовой стоимости обесценение также учитывают.
Чем отличается балансовая стоимость от остаточной стоимости основных средств?
Балансовая стоимость учитывает амортизацию и обесценение. При расчёте налога на имущество по среднегодовой стоимости изменение стоимости вследствие обесценения тоже учитывают.
Какую стоимость проверяет налоговая при УСН?
С 2026 года для применения УСН балансовая стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 200 млн ₽ (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Считать её нужно по правилам бухгалтерского учёта — ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 14/2022.
Нужно ли учитывать обесценение при расчёте остаточной стоимости для налога на имущество?
Да. Если налоговую базу определяют как среднегодовую стоимость имущества, изменение балансовой стоимости вследствие обесценения учитывают. Это следует из п. 1 ст. 375 НК РФ и разъяснений Минфина (письмо от 30.03.2023 № 03-05-05-01/28014).
Как часто нужно рассчитывать балансовую и остаточную стоимость?
На каждую отчётную дату — для бухгалтерской отчётности, и на дату совершения операции — при продаже, ликвидации или передаче объекта. Для налога на имущество — ежемесячно на 1-е число.
Посчитать рядом
Когда решаете, какую стоимость использовать в управленческих решениях
Чтобы видеть, как стоимость основных средств влияет на деньги бизнеса
Балансовая и остаточная стоимость нужны не только бухгалтеру. От неё зависит налог на имущество, лимит при УСН и решение — обновлять оборудование или чинить старое.
Я собираю финансовую модель, в которой видно, как изменение стоимости основных средств отразится на прибыли и денежном потоке.