Акты ненормативного характера налогового органа: это что
Коротко
Акт ненормативного характера налогового органа — это документ, адресованный конкретному налогоплательщику, которым налоговый орган устанавливает, изменяет или отменяет его права и обязанности. Кто именно подписал документ, значения не имеет. Именно такой акт обжалуют в вышестоящий налоговый орган или в суд по статье 138 Налогового кодекса.
Что попадает под это понятие
Признак один: документ адресован конкретному лицу и устанавливает, изменяет или отменяет его права и обязанности. Наименование роли не играет — ФНС прямо называет актами ненормативного характера требование, решение, постановление и письмо.
Примеры, которые приводят сами налоговые органы: требование об уплате налога, пеней и штрафа, требование о представлении документов, решение о взыскании налога, решение о приостановлении операций по банковским счетам, решение о наложении ареста на имущество, решение об отказе в зачёте или возврате налога, решение о привлечении к ответственности.
Второй признак — документ порождает последствия для этого налогоплательщика. Письмо-разъяснение, адресованное неопределённому кругу лиц, и внутренняя переписка инспекции актами ненормативного характера не являются.
Чем акт проверки отличается от решения по проверке
Акт налоговой проверки обжалованию не подлежит. Конституционный суд в определении от 27.05.2010 № 766-О-О объяснил: акт лишь оформляет результаты проверки и сам по себе прав и обязанностей налогоплательщика не меняет.
Обжалуют то, что принято по итогам рассмотрения акта и материалов проверки, — решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении. Оно и есть акт ненормативного характера, который обязывает доплатить налог, пени и штраф.
Практический вывод: получив акт проверки, пишут возражения в саму инспекцию. Апелляционную жалобу на решение по статье 101 Налогового кодекса подают до вступления решения в силу: по общему правилу оно вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения. После этого остаётся обычная жалоба в вышестоящий орган, а по общему правилу её подают в течение одного года со дня, когда лицо узнало о нарушении своих прав.
Что можно обжаловать
- Акты ненормативного характера инспекции — решения, требования, постановления, письма, касающиеся конкретного налогоплательщика.
- Действия должностных лиц налогового органа: что инспектор сделал и как это отразилось на налогоплательщике.
- Бездействие должностных лиц: когда инспекция обязана была действовать по Налоговому кодексу и не сделала этого.
- Отказ в зачёте или возврате налога, приостановление операций по счетам, арест имущества — всё это обжалуется отдельно от итогов проверки.
Куда идти: вышестоящий орган или суд
Статья 138 Налогового кодекса даёт два пути: жалоба в вышестоящий налоговый орган и обращение в суд. Жалобу подают через ту инспекцию, чьи акты, действия или бездействие обжалуются, — она обязана в течение трёх рабочих дней со дня поступления жалобы направить её со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.
В суд такие акты обжалуют только после обжалования в вышестоящий налоговый орган. Без предварительного рассмотрения наверху в суд идут лишь акты ФНС России и акты, принятые по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб.
Акты, кроме решений, принимаемых по статьям 101 и 101.4 Налогового кодекса, можно обжаловать в упрощённом порядке по статье 140.1. Это ускоряет разбор там, где спор не касается итогов проверки.
Что написать в жалобе
Состав жалобы Налоговый кодекс задаёт прямо: указывают обжалуемый акт, действие или бездействие; наименование инспекции, чьи документы обжалуются; имя или наименование заявителя и его адрес; суть требования и обстоятельства, на которых оно основано.
Если жалобу подписывает представитель, к ней прилагают документы о его полномочиях. Без них жалоба останется без рассмотрения по существу.
Вышестоящий орган по итогам рассмотрения вправе отменить акт ненормативного характера полностью или частично, изменить решение или оставить жалобу без удовлетворения.
Частые вопросы
Требование о представлении документов — это акт ненормативного характера?
Да. ФНС относит требование о представлении документов к актам ненормативного характера наравне с решением о приостановлении операций по счетам и требованием об уплате налога. Обжалуют его, если требование нарушает права: запрашивает лишнее, адресовано не тому лицу, не оставляет срока на ответ.
Можно ли обжаловать сам акт выездной проверки?
Нет. Акт проверки только фиксирует её результаты и прав налогоплательщика не меняет — на это указал Конституционный суд в определении от 27.05.2010 № 766-О-О. Обжалуют решение, принятое по итогам рассмотрения акта и материалов проверки.
Обязательно ли сначала жаловаться в вышестоящий орган?
Обязательно почти для всех актов инспекции: сначала жалоба в вышестоящий налоговый орган, затем суд. Сразу в суд — только акты ФНС России и акты, принятые по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб.
Куда подают жалобу — в инспекцию или сразу наверх?
В вышестоящий налоговый орган, но через инспекцию, чьи акты обжалуются. Инспекция обязана в течение трёх рабочих дней со дня поступления жалобы направить её со всеми материалами в вышестоящий орган.
Что будет, если вышестоящий орган согласится с налогоплательщиком?
Он отменяет акт ненормативного характера — полностью или в части — либо изменяет решение. После этого инспекция приводит свои действия в соответствие с решением вышестоящего органа.
Можно ли обжаловать действия инспектора, а не документ?
Да. Статья 138 Налогового кодекса говорит не только об актах, но и о действиях и бездействии должностных лиц. Под ними понимают исполнение или неисполнение обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом и положением о ФНС.
Когда решение инспекции уже на руках
Чтобы понять, что оно стоит бизнесу и что делать с деньгами
Решение о привлечении к ответственности или требование об уплате — это сумма, которую надо найти, и расход, которого не было в плане. Прежде чем спорить, полезно увидеть, как эта сумма ложится на деньги и прибыль бизнеса.
Я собираю финансовую модель, в которой видно, что произойдёт с прибылью и остатком на счёте при разных вариантах: заплатить сразу, платить частями, оспаривать.