Закрытый перечень расходов при УСН: что изменилось с 2026 года

Коротко

Закрытый перечень расходов при УСН — это прежний порядок, при котором налог с разницы между доходами и расходами уменьшали только затраты, прямо названные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. С 1 января 2026 года перечень стал открытым: Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ добавил подпункт 45 — «иные расходы», которые определяют по правилам главы 25 Налогового кодекса.

Что значит закрытый перечень

На упрощённой системе с объектом «доходы минус расходы» налог считают с разницы между полученными доходами и учитываемыми затратами. До 2026 года закон разрешал вычитать только те затраты, которые перечислены в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса: покупка товаров для перепродажи, материалы, основные средства, аренда, зарплата, взносы, банковские комиссии и ещё несколько десятков позиций.

Если нужной строки в списке не было, расход не уменьшал налог, даже когда он был разумным и подтверждён документами. Инспекция снимала такие суммы при проверке, и предприниматель платил налог с полной разницы. Отсюда и название — закрытый перечень: всё, чего в нём нет, в расчёт не идёт.

С 1 января 2026 года подход изменился. Подпункт 45 пункта 1 статьи 346.16 разрешает учитывать иные расходы, определяемые по правилам главы 25 Налогового кодекса, то есть так же, как при налоге на прибыль. Формально перечень остался списком в кодексе, но последний пункт этого списка открывает дорогу затратам, которых в нём нет по названию.

На какие расходы можно уменьшить налог УСН 15

На упрощёнке с объектом «доходы минус расходы» налог уменьшают на затраты, которые названы в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса, и на иные расходы по подпункту 45 того же пункта. Иные расходы определяют по правилам главы 25 Налогового кодекса: они должны быть направлены на получение дохода, экономически обоснованы, подтверждены документами и оплачены.

Кроме того, расход не должен входить в перечень статьи 270 Налогового кодекса, которая запрещает учитывать отдельные затраты при налоге на прибыль. Такой порядок действует с 1 января 2026 года по Федеральному закону от 28.11.2025 № 425-ФЗ.

Часть затрат уменьшает налог не целиком, а в пределах норматива: добровольное медицинское страхование, реклама сверх прямо названных в кодексе видов, компенсация за использование личного автомобиля работника, представительские расходы. Сумма сверх норматива базу не уменьшает.

Правило оплаты сохраняется. Материалы учитывают после расчёта с поставщиком, товары для перепродажи — после оплаты и по мере реализации. Без накладной, акта или чека расход в базу не попадёт, даже если он подходит под новый пункт статьи 346.16.

Что было в закрытом перечне

Материальные расходы: сырьё, материалы, инструменты, спецодежда, топливо.
Оплата товаров, купленных для перепродажи, по мере их реализации и после расчёта с поставщиком.
Основные средства и нематериальные активы: покупка, создание, достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация и техническое перевооружение.
Аренда и лизинговые платежи, коммунальные услуги, содержание служебного транспорта.
Оплата труда, страховые взносы, больничные за первые дни болезни за счёт работодателя, добровольное личное страхование работников.
Налоги, сборы и взносы, уплаченные в бюджет, кроме самого налога при УСН и налога, перечисленного по статье 270 Налогового кодекса.
Проценты по кредитам и займам, оплата банковских услуг, расходы на почту, связь, канцелярию.
Реклама товаров и услуг в пределах норматива, участие в выставках, обучение и повышение квалификации работников.
Расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги, на публикацию отчётности.
Покупка имущественных прав, в том числе прав на программы и базы данных.

Что изменилось с 2026 года

Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ дополнил статью 346.16 подпунктом 45: при УСН с объектом «доходы минус расходы» налогоплательщик вправе уменьшать доходы на иные расходы, определяемые в порядке главы 25 Налогового кодекса. Это правило действует с 1 января 2026 года.

Чтобы расход попал в базу по новому пункту, он должен отвечать критериям статьи 252 Налогового кодекса: быть направленным на получение дохода, экономически обоснованным и подтверждённым документами. Кроме того, он не должен входить в перечень расходов, которые статья 270 Налогового кодекса запрещает учитывать при налоге на прибыль.

Тот же закон расширил учёт затрат на нематериальные активы. Раньше при УСН учитывали только их приобретение или создание, теперь — и достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение. Расходы, произведённые после 1 января 2026 года, уменьшают базу по общим правилам главы 25 Налогового кодекса.

Что теперь можно учесть по новому пункту

Консультационные услуги.
Представительские расходы в пределах норматива.
Штрафы и пени по договорам с контрагентами.
Подписка на периодические издания и профессиональные журналы.
Премии и бонусы контрагентам за выполнение условий договоров.
Расходы на создание нормальных условий труда.
Оплата кадровых услуг и подбор персонала, включая размещение объявлений.
Остаточная стоимость основного средства при его досрочной продаже.
Недостачи при наличии документов из полиции.
Добровольное страхование имущества, например КАСКО.
Покупка имущественных прав.
Компенсация за использование личного имущества работника в служебных целях.
Оплата проезда по платным дорогам.
Привлечение персонала по договору аутсорсинга.
Вывоз снега с территории.
Материальную помощь в связи с рождением ребёнка в расходы по УСН не включают.
Информационные и маркетинговые услуги.
Услуги по управлению компанией.

Какие расходы по-прежнему не уменьшают налог

Открытый перечень не отменяет запреты статьи 270 Налогового кодекса. Взносы в уставный капитал, выплаты дивидендов, материальная помощь работникам сверх разрешённых случаев, оплата путёвок на отдых, штрафы и пени за нарушение законодательства в базу по УСН не входят. Это прямо следует из пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса, который сохраняет силу.

Часть затрат учитывают только в пределах норматива: добровольное медицинское страхование, реклама сверх прямо названных в кодексе видов, компенсация за использование личного автомобиля работника, представительские расходы. Сумма сверх норматива налоговую базу не уменьшает — это не ошибка, а особенность расчёта, которую закладывают в бюджет заранее.

Правило оплаты осталось. При УСН расход признают после того, как он фактически оплачен: материалы — после расчёта с поставщиком, товары для перепродажи — после оплаты и по мере реализации. Обоснованность и документы тоже обязательны: без накладной, акта или чека расход в базу не попадёт.

Закрытый и открытый перечень

	До 2026 года	С 2026 года
Что можно учесть	Только расходы, названные в пункте 1 статьи 346.16	Названные в статье 346.16 и иные расходы по правилам главы 25 Налогового кодекса
Критерии	Попадание в список	Направленность на доход, экономическая обоснованность, документы, оплата
Запреты	Статья 270 Налогового кодекса	Статья 270 Налогового кодекса сохраняется
Норматив	Действует для отдельных видов затрат	Действует для тех же видов затрат
Улучшение нематериальных активов	Не учитывали	Учитывают по правилам главы 25 Налогового кодекса
Риск спора с инспекцией	Высокий: любая позиция вне списка	Ниже, но обоснованность и документы проверяют так же

Частые вопросы

Перечень расходов при УСН ещё закрытый?

Нет. С 1 января 2026 года подпункт 45 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса разрешает учитывать иные расходы по правилам главы 25 Налогового кодекса. Список в статье остался, но перестал быть исчерпывающим.

Можно ли теперь списать любую затрату?

Только если она направлена на получение дохода, экономически обоснована, подтверждена документами, оплачена и не входит в запреты статьи 270 Налогового кодекса. Взнос в уставный капитал или дивиденды в расходы не попадут.

Как проверить, уменьшит ли расход налог

Сначала посмотрите, назван ли он в пункте 1 статьи 346.16. Если нет — проверьте по статье 252: есть ли связь с доходом, обоснование и документы. Затем убедитесь, что статья 270 Налогового кодекса его не запрещает, и что он оплачен.

Что делать с расходами, которые не приняли раньше

Затраты прошлых лет, снятые инспекцией из-за закрытого перечня, в базу текущего года автоматически не переносятся. Уточнённую декларацию за прошлый период подают по правилам статьи 81 Налогового кодекса, если в том периоде действовали другие правила.

Учитывают ли улучшение сайта и программ

С 2026 года да, если это улучшение нематериального актива: достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение. Расходы, произведённые после 1 января 2026 года, учитывают по правилам главы 25 Налогового кодекса после оплаты.

Какой налог платить, если расходы больше доходов

При УСН «доходы минус расходы» за год платят минимальный налог — 1 % от доходов, если обычный налог оказался меньше этой суммы. Разницу между минимальным и обычным налогом включают в расходы следующих налоговых периодов.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Открытый перечень не отменяет арифметику

Покажу, что на самом деле приносит деньги каждому товару и каналу

Новый пункт в статье 346.16 расширяет базу расходов, но налог считают с разницы, а не с оборота. Чтобы понять, где бизнес зарабатывает, а где только увеличивает выручку, я считаю юнит-экономику по каждому товару, услуге, клиенту и каналу после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.

Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»