Если обособленное подразделение закрыто как сдавать налог на прибыль

Обособленное подразделение — не отдельное юрлицо. Налог на прибыль платит организация, а между головным офисом и подразделениями делится только региональная часть — та, что зачисляется в бюджет субъекта. После закрытия делить больше не с кем: доля закрытого подразделения возвращается головной организации или перераспределяется между оставшимися.

Долю прибыли по закрытому подразделению рассчитывают последний раз за отчётный период, предшествующий кварталу, в котором оно закрыто (пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса). Если подразделение закрыто в октябре, последний расчёт — за 9 месяцев, и в декларации за 9 месяцев его доля ещё стоит на своём месте.

С квартала закрытия ежемесячные авансовые платежи по этому подразделению не начисляют и не платят: обязанность прекращается вместе с подразделением.

Декларацию по налогу на прибыль после закрытия подразделения сдают в инспекцию головной организации, а по закрытому подразделению указывают ОКТМО территории, где оно было зарегистрировано. Отдельная декларация в налоговую по прежнему месту учёта подразделения не нужна.

После закрытия подразделения декларации по нему за последующие отчётные периоды и год закрытия представляют в инспекцию по месту нахождения организации, даже если авансов на следующий период нет. Показатели с начала года включает в свою декларацию головная организация.

Декларации по закрытому подразделению за оставшиеся отчётные периоды и год закрытия представляют в инспекцию по месту нахождения организации. Начисленные на квартал закрытия авансы рассматривают отдельно: их снимают уточнённой декларацией за последний период до закрытия, а суммы переносят на головную организацию или другое подразделение.

Ежемесячные авансы на квартал закрытия начислены заранее — в декларации за период до закрытия. Если подразделение закрылось в феврале, авансы за февраль и март по нему уже не платят, но в карточке расчётов с бюджетом они висят.

Снять их можно уточнённой декларацией за последний отчётный период до закрытия: в приложении 5 по закрытому подразделению оставляют только аванс, срок уплаты которого наступил до закрытия, а разницу переносят на головную организацию или другое подразделение. Такой порядок разъяснён письмом ФНС от 07.04.2011 № КЕ-4-3/5530@.

Заранее перенести долю авансов с подразделения на головной офис до закрытия можно только по согласованию с инспекцией.

Когда налоговая база в целом по организации за период после закрытия оказалась меньше, чем была в периоде до закрытия, ранее исчисленный налог уменьшают — и по головной организации, и по подразделениям, включая закрытые. Строку 050 приложения 5 по закрытому подразделению в этом случае считают умножением показателя строки 040 на показатель строки 030: доля остаётся прежней, а база по ней уменьшается вместе с общей.

Так закрытое подразделение участвует в перерасчёте, даже когда его уже нет: без этого налог, зачтённый по его прежнему месту учёта, не сойдётся с новой базой.