Вызов в налоговую: что делать и как подготовиться

Право налогового органа вызывать налогоплательщика для дачи пояснений закреплено подпунктом 4 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса. Это разговор о собственной отчётности: почему налог ниже среднеотраслевого, откуда убыток, на каком основании заявлен вычет по НДС, почему расходы превышают доходы, почему зарплата ниже средней по отрасли, зачем частая смена юридического адреса.

Допрос — другое мероприятие. По статье 90 НК РФ свидетелем вызывают любое физическое лицо, которому известны обстоятельства, значимые для налогового контроля. Это может быть директор, главный бухгалтер, менеджер, кладовщик, водитель, бывший сотрудник, представитель контрагента. Ответы записывают в протокол, и он ложится в материалы проверки.

Письмо с вызовом на допрос в качестве свидетеля приходит на адрес организации, предпринимателя или на домашний адрес человека. В нём указано, кого приглашают, на какую дату и время, в какую инспекцию и по какому делу. Такой вызов — не обвинение и не решение о доначислении: инспекция собирает сведения, а не подводит итог проверки.

От письма о даче пояснений вызов на допрос отличается ролью человека. Пояснения даёт сам налогоплательщик по своей отчётности, а свидетеля спрашивают об обстоятельствах, которые он наблюдал: кто вёл переговоры, кто подписывал документы, куда отгружали товар, где стоял склад. Поэтому и подготовка другая: не оправдание цифр в декларации, а точное изложение фактов, которые подтверждаются документами.

Если письмо пришло сотруднику, который уже уволился, он всё равно обязан явиться: бывший работник остаётся свидетелем по статье 90 НК РФ. Работодатель не может прийти на его допрос вместо него или в качестве законного представителя.

Вне рамок проверки вызов обычно связан с контрольной аналитической работой: инспекция сверяет отчётность с данными контрагентов, с банковскими выписками, с общедоступными критериями оценки рисков из приказа ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. Поводом становится расхождение в декларациях, вычет по сделке с сомнительным поставщиком, постоянные убытки, договоры с посредниками без деловой цели.

Вызывают и в ходе камеральной или выездной проверки, когда инспектору нужно установить, кто вёл переговоры, как выбирали контрагента, кто подписывал документы, поставлялся ли товар, где находились офис, склад и техника.

Отдельная волна вызовов идёт по цепочкам вычетов: инспекции через систему контроля НДС ищут всех, кто отразил вычет по контрагентам, связанным с площадками бумажного НДС, и приглашают уточнить обязательства. Письмо с названием такого контрагента — сигнал, что проверять будут именно эту сделку.

Если прийти в назначенный день не получается, о переносе предупреждают инспекцию заранее и предлагают другую дату и время. Молчание и неявка без уважительной причины обходятся дороже, чем звонок исполнителю.

Прийти можно с представителем по доверенности, а свидетель вправе явиться с адвокатом: статья 48 Конституции гарантирует каждому право на квалифицированную юридическую помощь, и Налоговый кодекс не запрещает приходить на допрос с защитником. Работодатель не вправе присутствовать на допросе своего сотрудника в качестве законного представителя — на это указал Арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 21.02.2020 № Ф01-7937/2019 по делу № А29-1607/2019.

Инспектора интересуют структура компании и распределение обязанностей, порядок принятия решений, взаимоотношения с контрагентами, детали конкретных сделок, постановка учёта, обоснование льгот и вычетов. Отвечают по существу заданного вопроса, опираясь на документы, и не расширяют ответ догадками о том, чего не знаешь.

Статья 51 Конституции даёт право не свидетельствовать против себя, супруга и близких родственников. По статье 90 НК РФ не допрашивают малолетних, лиц, которые из-за возраста или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, и тех, кто получил сведения в связи с профессиональной тайной, — адвокатов, аудиторов и других лиц с такой обязанностью.

Ответы фиксируются в протоколе и потом используются при проверке, при отказе в вычетах по НДС, при установлении дробления бизнеса. Несколько неточных формулировок дают налоговому органу дополнительные аргументы против компании.