Возврат товара от покупателя в декларации по налогу на прибыль

Порядок в главе 25 НК прямо не описан, поэтому декларация зависит от того, что произошло между сторонами. Минфин в письме от 26.06.2026 № 03-03-06/1/54861 предлагает смотреть на экономическое содержание: стороны правят прежнюю поставку или совершают новую операцию.

Первое: возврат идёт в рамках первоначального договора. Новый документ не заключают, корректируют старый — брак, изменение условий, соглашение об уменьшении стоимости. Для налога на прибыль это искажение базы того периода, когда товар был реализован, и работают правила статьи 54 НК.

Второе: возврат оформлен как самостоятельная операция текущего года. Тогда ранее признанную выручку не трогают, а стоимость возвращённого товара показывают в текущей декларации через внереализационные доходы и расходы.

Третье: товар вернулся в том же году, в котором ушёл. Разрыв между отгрузкой и возвратом внутри одного налогового периода базу года не искажает: отгрузка и возврат встречаются в одной декларации, и выручка в итоге обнуляется.

Стоимость возвращённого товара включают во внереализационные доходы как доход прошлых лет, выявленный в текущем периоде, — пункт 10 статьи 250 НК. Ранее признанную выручку от реализации этого товара относят во внереализационные расходы — подпункт 1 пункта 2 статьи 265 НК. Такой подход Минфин изложил в письме от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372.

В декларации это две строки: внереализационные доходы — строка 101 приложения 1 к листу 02, внереализационные расходы — строка 301 приложения 2 к листу 02. Стоимость, по которой возвращённый товар принимают к учёту, — та, по которой его списывали в расходы на дату реализации.

Строка 301 называется «Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде», и возврат товара в неё попадает именно как расход прошлых лет, а не как исправление ошибки.

Когда возврат меняет уже состоявшуюся поставку, база прошлого периода искажена. По общему правилу пункта 1 статьи 54 НК перерасчёт делают за период, к которому относится искажение, то есть подают уточнённую декларацию за тот год. В ней правят выручку по строкам 010–014 приложения 1 к листу 02 и стоимость реализованного имущества по строкам 010–030 приложения 2 к листу 02.

Исключение — искажение, которое привело к излишней уплате налога. Тогда налогоплательщик вправе пересчитать базу в текущем периоде. В декларации такой пересчёт идёт не по строке 301, а по строке 400 приложения 2 к листу 02 — «Корректировка налоговой базы по выявленным ошибкам (искажениям), относящимся к прошлым налоговым периодам, приведшим к излишней уплате налога, всего». Это прямо следует из порядка заполнения декларации, на который указывает Минфин.

Отсюда главная ошибка: поставить возврат прошлогодней поставки в строку 301. Строка 301 — про убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде, а не про исправление базы. Для исправления есть строка 400 или уточнёнка.

С 2025 года общая ставка налога на прибыль — 25 %: 8 % зачисляют в федеральный бюджет, 17 % — в региональный (пункт 1 статьи 284 НК). В 2024 году ставка была ниже.

С 1 января 2026 года в абзаце третьем пункта 1 статьи 54 НК закреплено правило: пересчитывать в текущем периоде искажение прошлого периода нельзя, если ставка налога в текущем периоде выше ставки того периода, к которому относится искажение. Иначе уменьшение базы по 25 % даёт больше экономии, чем налог, уплаченный по прежней ставке, и бюджет теряет разницу.

Поэтому возврат товара, реализованного в 2024 году, отражают уточнённой декларацией за 2024 год. Возврат поставки 2025 года можно провести в текущем периоде: ставка 2025 года равна ставке 2026 года, ограничение абзаца третьего пункта 1 статьи 54 НК не срабатывает. Так разъясняет и Минфин, и налоговые консультанты.

Смотрите на документы. Если покупатель выставил универсальный корректировочный документ, стороны подписали соглашение об уменьшении стоимости или вернули брак по тому же договору — это правка прежней поставки. Если товар возвращают по отдельному соглашению о возврате, а прежняя поставка остаётся в силе, у операции есть собственное основание в текущем году.

Второй ориентир — НДС. При возврате товара продавец оформляет корректировочный счёт-фактуру и заявляет вычет НДС при соблюдении установленных условий. Сам возврат не требует подавать уточнённую декларацию по НДС за период продажи. Базы по НДС и по налогу на прибыль при этом не совпадают по суммам возврата: в книге покупок возврат есть, а в книге продаж стоят две отгрузки. Это нормально и не означает ошибку в декларации по прибыли.

Третий — ставка. Если обнаружено искажение базы 2024 года и ставка налога в периоде обнаружения выше, перерасчёт из-за излишней уплаты проводят за период искажения. Характер самого возврата определяют по обстоятельствам и документам сделки, правило прямо записано в статье 54 НК.