Возврат покупателю при УСН «доходы минус расходы»

Коротко

Возврат покупателю при УСН «доходы минус расходы» — это операция, которая уменьшает доход того периода, в котором деньги ушли обратно покупателю. На УСН доход признают кассовым методом: день поступления денег — день дохода (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Значит, и возврат работает по дате платежа, а не по дате, когда товар был продан или когда покупатель написал заявление.

Что происходит с доходом

Деньги пришли на счёт — появился доход. Деньги вернулись покупателю — доход этого периода уменьшается на сумму возврата. Это правило одинаково работает и при возврате аванса, который покупатель перечислил в прошлом году, и при возврате оплаты за товар, отгруженный раньше.

Если вернули больше, чем успели получить в текущем периоде, налоговая база по доходам за этот период принимается равной нулю. На будущие периоды этот излишек не переносится: Минфин в письме от 24.05.2013 № 03-11-11/18577 считает, что уменьшить базу на превышение возврата над доходами нельзя. Разница не превращается в расход и не переходит на следующий год.

Что происходит с расходами

Если вернулся товар, который вы перепродавали, расходы на него нужно скорректировать: себестоимость возвращённого товара, ранее принятая в расходы, восстанавливается в том же налоговом периоде. Иначе получится, что расход учтён, а выручки по этой позиции нет.

Если товар и деньги вернулись в следующем году, возврат оплаты отражают в периоде возврата. Уточнённую декларацию за прошлый год подают, если обнаружена ошибка в его расчёте. При объекте «доходы минус расходы» возврат и восстановление расходов идут одной парой: уменьшили доход — вернули в базу и расход.

Возврат излишне перечисленных денежных средств

Отдельный случай — покупатель заплатил больше, чем нужно, или оплатил позицию, которую вы не отгружали. Такие деньги доходом не становятся: по сути это ошибочный платёж, а не выручка. Если он уже попал в доходы, при возврате доход уменьшают в периоде возврата.

Правило простое: смотрите, признали ли вы поступление доходом. Признали — возврат уменьшает доход. Не признали — возврат ничего не меняет в налоговой базе, только в расчётах с покупателем.

По НДС: если вы плательщик налога по общим ставкам или по спецставкам, сумму налога с возвращённой оплаты отражают отдельно от базы УСН. Доход для УСН считают без НДС (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), поэтому при возврате сначала выделяют налог, а на базу УСН относят только сумму без него.

Порядок действий при возврате

Зафиксировать дату возврата денег покупателю — это дата уменьшения дохода.
Проверить, признавался ли возвращаемый платёж доходом: если да, уменьшить доход периода возврата.
Если вернулся перепроданный товар, восстановить его себестоимость в расходах того же периода.
Возврат денег покупателю отразить в периоде возврата. Уточнённую декларацию за прошлый год подавать, если в расчёте за него обнаружена ошибка.
Проверить минимальный налог: он считается от фактически полученных доходов за год (п. 6 ст. 346.18 НК РФ), а не от прибыли.

Минимальный налог и возврат

Минимальный налог при объекте «доходы минус расходы» платят, если обычный налог оказался меньше минимального или если по итогам года получен убыток. Считают его от доходов за налоговый период по ст. 346.15 НК РФ.

Возврат аванса за прошлый год, из-за которого доходы года стали нулевыми, не отменяет обязанность заплатить минимальный налог с той суммы доходов, которая осталась после уменьшения. Если сумма возврата превысила доходы периода, база по доходам равна нулю, а минимальный налог считают с фактически полученных доходов.

Убыток, полученный по итогам года, можно перенести на будущее по правилам ст. 346.18 НК РФ. Но сам возврат больше доходов не создаёт отрицательного дохода и не уменьшает базу прошлых отчётных периодов внутри года.

Частые вопросы

В каком периоде уменьшать доход при возврате?

В том, в котором деньги вернулись покупателю. На УСН доход признают кассовым методом, поэтому и возврат привязывают к дате платежа, а не к дате продажи или претензии.

Что делать, если возврат больше доходов текущего года?

База по доходам за этот период принимается равной нулю. Превышение на следующий год не переносится: уменьшить базу на разницу нельзя (письмо Минфина от 24.05.2013 № 03-11-11/18577).

Нужно ли восстанавливать расходы на возвращённый товар?

Да, если товар перепродавали и его стоимость уже стояла в расходах. Себестоимость возвращённого товара восстанавливают в том же периоде, в котором уменьшили доход.

Подавать ли уточнённую декларацию, если возврат относится к прошлому году?

Нет, если в декларации прошлого года не было ошибки. Возврат оплаты отражают в периоде, когда деньги вернули покупателю.

Учитывается ли возврат при расчёте минимального налога?

Да, через доходы. Возврат оплаты учитывают при расчёте доходов того периода, в котором деньги вернули покупателю, даже если оплату получили в прошлом году.

Что с НДС при возврате?

Доход для УСН считают без НДС. Если вы плательщик налога, при возврате сначала выделяют НДС, а на базу УСН относят сумму без налога.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Возвраты незаметно съедают маржу

Покажу, сколько на самом деле зарабатывает каждая продажа

Возврат — это не только минус в доходе. Это ещё и доставка в обе стороны, обработка, потерянный товар. Я считаю юнит-экономику каждого товара и канала с учётом возвратов и показываю, где продажа приносит деньги, а где только выручку.

Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при росте возвратов и изменении цен.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»