Возврат ошибочно перечисленных денежных средств при УСН «доходы»

Коротко

Ошибочно перечисленные деньги — это суммы, которые поступили на счёт без основания: контрагент ошибся реквизитами, банк зачислил платёж не тому получателю, плательщик отправил деньги дважды. Экономической выгоды у получателя нет, и Минфин в письме от 07.11.2006 № 03-11-04/2/231 разъясняет: такие средства не поименованы в статьях 249 и 250 НК и в доходы при УСН не включаются. Возврат — не расход, а исправление ошибочного зачисления.

Что считается ошибочным платежом

На УСН «доходы» налог считают с поступивших денег: статья 346.17 НК признаёт доход датой зачисления на счёт или в кассу. Но не всякое поступление — доход. Ошибочный платёж пришёл без договора, без отгрузки и без встречного предоставления: плательщик просто промахнулся реквизитами. Получатель обязан вернуть его по статье 1102 ГК как неосновательное обогащение.

Минфин в письме от 11.04.2007 № 03-11-04/2/98 и письме от 07.11.2006 № 03-11-04/2/231 говорит прямо: ошибочно перечисленные и ошибочно зачисленные банком средства не образуют экономической выгоды и в базе по УСН не участвуют. Ни поступление, ни возврат в книге учёта доходов и расходов не отражают.

Ошибка в сумме и ошибка в самом платеже — разные вещи

Ошибка в самом платеже: деньги пришли от чужого контрагента, по чужому договору, дважды за один счёт. Такой платёж не доход вовсе, и в книге учёта его быть не должно.

Ошибка в сумме: платёж адресован вам и по вашему договору, но контрагент указал в поручении больше, чем следовало, — например, в назначении стоит оплата аренды, а сумма вдвое выше. Здесь доходом признаётся та часть, которая соответствует обязательству: арендная плата за период. Излишек — неосновательное обогащение, его возвращают. В книге учёта отражают только сумму по обязательству, а возвращённый излишек не трогают.

Различить эти два случая важно: от квалификации зависит, попадает ли поступление в базу и нужна ли уточнённая декларация.

Если деньги пришли в одном квартале, а вернулись в другом

На УСН «доходы» база считается нарастающим итогом с начала года (статья 346.18 НК), а книга учёта ведётся по кварталам. Когда ошибочный платёж не включён в доход сразу, возврат в следующем квартале ничего не меняет: суммы нет в книге учёта и в расчёте авансовых платежей. По общему правилу декларацию по УСН подают по итогам года.

Другое дело, если платёж ошибочно попал в доход прошлого отчётного периода. Тогда база того периода завышена. На УСН возврат ранее полученного аванса уменьшает доход периода возврата. Но если поступление было ошибочным и не являлось доходом, нужно исправить его ошибочное включение в книгу за период поступления; если ошибка попала в годовую декларацию, можно подать уточнённую декларацию. Переплату налога вернут или зачтут через единый налоговый счёт по заявлению.

Что сделать при ошибочном поступлении

Проверить назначение платежа и сверить с договорами: если платёж не ваш, зафиксировать это письменно — служебной запиской или письмом контрагенту.
Вернуть деньги тем же путём с назначением «Возврат ошибочно перечисленных средств» и сохранить платёжное поручение.
Не вносить ни поступление, ни возврат в книгу учёта доходов и расходов.
Если ошибочный платёж уже попал в книгу и в декларацию — исправить книгу за тот период, сдать уточнённую декларацию и заявить переплату к возврату или зачёту.
Если платёж ошибочен только по сумме — включить в доход сумму по обязательству, а излишек вернуть и в книге не отражать.

Возврат ошибочно перечисленных денежных средств при УСН «доходы минус расходы»

На УСН «доходы минус расходы» логика та же: ошибочно полученное не доход, ошибочно возвращённое не расход. В книге учёта такие обороты не отражают ни в графе доходов, ни в графе расходов, и в декларации их нет.

Отличие в последствиях ошибки. Если ошибочный платёж ошибочно попал в доходы, завышена и база, и налог. Если он ошибочно попал в расходы — например, бухгалтер провёл возврат как оплату поставщику, — база занижена, и это уже риск доначисления. В обоих случаях исправление одно: правка книги за период ошибки и уточнённая декларация.

Возврат покупателю полученного аванса на УСН «доходы минус расходы» уменьшает доход того периода, в котором вернули (пункт 1 статьи 346.17 НК). Для ошибочного платежа это правило не работает: его изначально не должно быть в доходах, поэтому и уменьшать нечего.

Частые вопросы

Инспектор по телефону требует убрать ошибочный платёж из доходов за полугодие. Слушать?

Требование по телефону — не документ. Решение принимают по существу: если платёж действительно ошибочный, его не должно быть в доходах. Исправьте книгу за период ошибки и пересчитайте авансовый платёж. Если ошибка уже попала в поданную годовую декларацию, можно подать уточнённую декларацию. На письменное требование отвечают письменно, приложив платёжные поручения на поступление и возврат.

Контрагент вернул переплату с назначением «Возврат задолженности». Это доход?

Нет. Минфин в письме от 07.11.2006 № 03-11-04/2/231 относит возвращённые контрагентом суммы ошибочного перечисления к средствам, не образующим экономической выгоды. Формулировка в назначении платежа роли не играет: значение имеет, было ли основание для получения денег.

Деньги пришли в июне, вернули в августе. Нужно ли включать их в доход за полугодие?

Нет, если платёж действительно ошибочный. В книге учёта за второй квартал и в расчёте авансового платежа за полугодие его нет. Возврат в третьем квартале ничего не меняет.

Ошибочный платёж уже попал в декларацию за год. Что делать?

Исправить книгу учёта за тот год и сдать уточнённую декларацию. Переплата налога отразится на едином налоговом счёте, её можно вернуть или зачесть по заявлению.

Банк зачислил на счёт чужие деньги. Это доход по УСН?

Нет. Ошибочно зачисленные банком средства Минфин в письме от 07.11.2006 № 03-11-04/2/231 прямо называет среди сумм, которые в доходы при УСН не включаются. Банк отзывает платёж, в книге учёта оборот не отражают.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Деньги на счёте должны быть понятны

Разберу, что в вашей выручке настоящее, а что случайное

Ошибочный платёж — симптом: в компании нет быстрого способа отличить деньги от обязательств. Я собираю юнит-экономику по товарам, клиентам и каналам: видно, сколько бизнес зарабатывает на каждом направлении после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.

Считаю точку безубыточности и строю финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»