Возврат обеспечения контракта является доходом при УСН

Коротко

Нет. Возврат обеспечения контракта доходом при УСН не признаётся: поставщик получает обратно свои же деньги, а дохода в смысле статьи 41 Налогового кодекса — экономической выгоды — не возникает. Доход появляется в двух случаях: когда обеспечение зачли в оплату товаров, работ или услуг и когда из него удержали санкции или компенсацию ущерба.

Почему возврат не доход

При УСН доходы считают кассовым методом: деньги пришли на счёт — появился доход (пункт 1 статьи 346.17 Налогового кодекса). Но правило работает не для любого поступления. Статья 41 Налогового кодекса признаёт доходом экономическую выгоду, а возврат обеспечения выгоды не создаёт: сумму вернули ровно в том размере, в каком внесли.

Поэтому и внесение обеспечения, и его возврат проходят мимо налоговой базы. На объекте «доходы минус расходы» внесённую сумму нельзя поставить в расходы, потому что такого расхода нет в перечне статьи 346.16. Симметрично и возврат не попадает в доходы. На объекте «доходы» картина та же: в книге учёта ни прихода, ни расхода.

Когда возврат обеспечения контракта всё же становится доходом

Обеспечение по контракту редко лежит без движения весь срок договора. Оно либо возвращается поставщику, либо засчитывается в счёт оплаты, либо из него удерживают долг. Налоговые последствия зависят от того, что именно произошло с деньгами.

Если обеспечение зачли в оплату поставки, работ или услуг, в этот момент у поставщика появляется доход от реализации — на дату зачёта. Если заказчик удержал из обеспечения неустойку или компенсацию ущерба, удержанная сумма не становится доходом поставщика: для заказчика полученная санкция или компенсация учитывается во внереализационных доходах.

Отдельный случай — обеспечение заявки на участие в закупке. Его тоже не учитывают ни в доходах, ни в расходах, а возврат не меняет налоговую базу.

Что проверить по договору и закупке

Какую функцию выполняет платёж: только обеспечение с возвратом или зачёт в счёт оплаты. От этого зависит, появится ли доход.
Что написано в контракте про обеспечение исполнения: денежная форма, независимая гарантия или иное. При независимой гарантии деньги вообще не уходят поставщику и вопрос о возврате не возникает.
Есть ли удержания: неустойка, штраф, возмещение ущерба. Удержанная заказчиком санкция не является доходом поставщика: заказчик учитывает полученную сумму во внереализационных доходах.
Как оформлено прекращение контракта и возврат денег: платёжное поручение заказчика, соглашение о расторжении, акт сверки.
Не путать обеспечение контракта с обеспечительным платежом по договору аренды или поставки: у обеспечительного платежа своя логика зачёта.

Частые вопросы

Заказчик вернул обеспечение контракта — надо ли включать сумму в доходы при УСН?

Нет. Возврат не создаёт экономической выгоды, поэтому в доходы при УСН он не попадает. В книге учёта эту сумму не отражают.

Можно ли учесть внесённое обеспечение в расходах при УСН «доходы минус расходы»?

Нет. Такого расхода нет в перечне статьи 346.16 Налогового кодекса, а возврат денег не создаёт ни дохода, ни расхода.

Когда обеспечение становится доходом?

Когда его зачли в счёт оплаты по контракту — тогда доход от реализации возникает на дату зачёта. Если заказчик удержал из обеспечения неустойку или компенсацию ущерба, для поставщика эта сумма доходом не является.

Обеспечение вернули не полностью — что с разницей?

Разница, которую заказчик удержал в счёт санкций или ущерба, доходом поставщика не является. Возврат остатка обеспечения тоже не образует дохода.

Нужно ли отражать возврат обеспечения в книге учёта?

Нет. Возврат не меняет ни доходы, ни расходы, поэтому строки в книге учёта он не образует. Запись понадобится только для зачёта или удержания.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Прежде чем спорить с инспекцией, посчитайте деньги

Покажу, где в вашей экономике прячется убыток

Спор о том, доход это или нет, часто прикрывает другой вопрос: зарабатывает ли компания на этом контракте. Я считаю юнит-экономику по каждому товару, услуге, клиенту и каналу после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.

На выходе — расчёт по каждой позиции, точка безубыточности и финансовая модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые растут и хотят заранее знать, не увеличит ли рост убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»