Возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов

Коротко

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов — это обязанность конкретного лица перечислить в бюджет суммы, исчисленные по правилам Таможенного кодекса ЕАЭС. Она не висит на товаре постоянно: кодекс называет точные нормы, при которых она возникает, и закрытый перечень обстоятельств, при которых прекращается. Общее правило собрано в статье 54 ТК ЕАЭС, а размер и срок уплаты задают статьи-основания.

Что говорит статья 54 ТК ЕАЭС

Пункт 1 статьи 54 отсылает к статьям кодекса, которые порождают обязанность: 56, 91, 97, 103, 136, 137, 141, 153, 162, 174, 185, 198, 208, 216, 225, 232, 241, 247, пункт 4 статьи 277, статьи 279, 280, 284, 288, 295 и 309. Каждая из них привязана к своей таможенной процедуре или операции: выпуск для внутреннего потребления, временный ввоз, переработка, реэкспорт, уничтожение и другие.

Обязанность возникает и при наступлении обстоятельств, которые определила Комиссия и законодательство государств-членов в случаях, предусмотренных Комиссией, — на это прямо указывает тот же пункт 1 со ссылкой на статью 254.

Пункт 2 статьи 54 перечисляет, когда обязанность прекращается. Перечень закрытый: исполнение или взыскание, обстоятельства по статье 254, случаи пункта 4 статьи 55 и абзаца второго пункта 3 статьи 68, а также ситуация, когда меры по взысканию не принимаются по подпункту 4 пункта 4 статьи 68 в отношении суммы, признанной безнадёжной к взысканию.

Отдельная норма — пункт 3: Комиссия вправе определять обстоятельства прекращения обязанности, когда у разных лиц она возникла по разным основаниям и неоднократно, в том числе если возникла в одном государстве-члене, а прекращающие обстоятельства наступили в другом.

Когда обязанность возникает

При помещении товаров под таможенную процедуру — по статье, которая эту процедуру регулирует: выпуск для внутреннего потребления, временный ввоз, переработка и остальные из перечня пункта 1 статьи 54.
При выпуске товаров до подачи декларации на товары — статья 120 и связанные с ней нормы; для льгот с ограничениями по пользованию и распоряжению действует отдельное правило статьи 137.
При наступлении обстоятельств, определённых Комиссией и законодательством государств-членов по статье 254 в случаях, предусмотренных Комиссией.
У лица, ответственного за уплату: по общему правилу это декларант; при совершении таможенных операций от имени декларанта таможенный представитель несёт с ним солидарную обязанность по уплате; случаи, когда представитель её не исполняет, перечислены в статье 405 ТК ЕАЭС.

Когда обязанность прекращается

Первое и самое частое основание — исполнение обязанности и (или) взыскание пошлин и налогов в размерах, исчисленных и подлежащих уплате по кодексу. Так же работает прекращение обязанности по специальным, антидемпинговым и компенсационным пошлинам в пункте 8 статьи 204: уплата или взыскание сумм по пункту 16 этой статьи.

Второе — уничтожение или безвозвратная утрата иностранных товаров вследствие аварии или непреодолимой силы либо естественная убыль при нормальных условиях перевозки и хранения. Оговорка в норме одна: прекращение не наступает, если срок уплаты уже наступил до уничтожения или утраты.

Третье — отказ в выпуске товаров и отзыв декларации или аннулирование выпуска. В этих случаях снимается обязанность, возникшая при регистрации декларации на товары.

Четвёртое — конфискация или обращение товаров в собственность (доход) государства-члена, а также задержание товаров таможенным органом по главе 51 кодекса.

Пятое — размещение на временное хранение или помещение под иную таможенную процедуру товаров, которые были изъяты или арестованы в ходе проверки сообщения о преступлении.

Шестое — случаи пункта 4 статьи 55 и абзаца второго пункта 3 статьи 68, а также суммы, признанные безнадёжными к взысканию, когда меры по взысканию не принимаются по подпункту 4 пункта 4 статьи 68.

Если обязанность возникла у нескольких лиц

Пункт 3 статьи 54 даёт Комиссии право устанавливать обстоятельства прекращения, когда обязанность по одним и тем же товарам возникла у разных лиц, по разным обстоятельствам и неоднократно. Туда же отнесён случай, когда обязанность возникла в одном государстве-члене, а прекращающие обстоятельства наступили в другом, — Комиссия определяет и порядок взаимодействия таможенных органов по подтверждению таких обстоятельств.

Для практики это значит: прекращение обязанности у одного лица само по себе не снимает её у солидарного должника. Норма о ликвидации организации-плательщика прямо оговаривает, что прекращение обязанности у ликвидированного лица не прекращает её у тех, кто несёт солидарную ответственность, и у лиц, указанных в пункте 4 статьи 320.

Товары для личного пользования и временный ввоз

Для товаров для личного пользования, декларируемых для свободного обращения, обязанность подлежит исполнению до выпуска. Для временно ввезённых транспортных средств для личного пользования статья 268 привязывает срок уплаты к конкретным обстоятельствам: передача транспорта иным лицам в нарушение статьи 264 (тогда срок — день передачи, а если он не установлен — день выпуска), утрата транспорта в пределах разрешённого срока и другие случаи пункта 6.

Для процедуры временного ввоза с частичной уплатой статья 225 задаёт расчёт сумм при наступлении обстоятельств из пункта 7: за период с помещения товаров под процедуру, за период после истечения предельного срока по пункту 3 статьи 219, в размерах статьи 223 и как при выпуске для внутреннего потребления за вычетом уже уплаченного.

Частые вопросы

Где искать перечень случаев, когда обязанность возникает?

В пункте 1 статьи 54 ТК ЕАЭС: он перечисляет статьи-основания, начиная со статьи 56 и заканчивая статьёй 309, а также пункт 4 статьи 277 и обстоятельства по статье 254.

Уплата пошлины всегда прекращает обязанность?

Нет. Прекращает исполнение обязанности и (или) взыскание в размерах, исчисленных и подлежащих уплате по кодексу. Если пошлина уплачена по более низкой ставке, чем в Едином таможенном тарифе, статья 137 сохраняет обязанность в размере разницы.

Что будет, если товар уничтожен пожаром?

Уничтожение и безвозвратная утрата вследствие аварии или непреодолимой силы прекращают обязанность, если срок её уплаты не наступил раньше. Факт уничтожения или утраты признаёт таможенный орган по законодательству государства-члена о таможенном регулировании.

Прекращается ли обязанность при отзыве декларации?

Да, в отношении обязанности, возникшей при регистрации декларации на товары. То же правило действует при отказе в выпуске и при аннулировании выпуска по пункту 4 статьи 118.

Кто отвечает, если декларировал брокер?

Таможенный представитель несёт с декларантом солидарную обязанность по уплате, за исключением случаев, предусмотренных статьёй 405 ТК ЕАЭС. Полная уплата причитающейся суммы прекращает обязанность; отдельные личные основания прекращения у декларанта не обязательно освобождают представителя.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Таможенные платежи считаются до сделки, а не после

Покажу, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и канале

Пошлины и налоги при ввозе — такая же строка расходов, как логистика и реклама. Если её не заложить в цену, товар выглядит прибыльным, а деньги уходят на платежи.

Я считаю юнит-экономику каждого товара, клиента и канала после всех расходов, включая таможенные платежи, и строю финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые растут и хотят видеть, где рост приносит прибыль, а где убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»