Восстановленный НДС при переходе на УСН уменьшает ли налог на прибыль

Коротко

Да, уменьшает. Восстановленный НДС, который компания вернула в бюджет при переходе на УСН, учитывают в прочих расходах по налогу на прибыль — на этом построен абзац 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса. При переходе на УСН с освобождением от НДС налог восстанавливают в последнем квартале перед переходом и учитывают в расходах по налогу на прибыль. При применении ставок 5 или 7 % восстановление происходит в первом квартале их применения; учёт расхода определяют по правилам применяемого режима.

Почему восстановленный налог становится расходом

Восстановление НДС — это возврат в бюджет налога, который раньше правомерно приняли к вычету. Экономически компания теряет эту сумму: платит налог, не получая взамен ни товара, ни услуги. Поэтому закон разрешает учесть её в расходах по налогу на прибыль — как и другие затраты, не связанные напрямую с производством и продажей.

Место восстановленного налога в расходах задаёт абзац 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК: суммы налога, восстановленного при переходе на УСН, отражают в составе прочих расходов по статье 264 НК. Отдельного пункта в статье 264 для этого не нужно — норма отсылает туда напрямую.

Для налога на прибыль важен не день покупки товара и не день, когда по нему заявляли вычет, а квартал восстановления. Именно в декларации за этот период сумма попадает в расходы и уменьшает базу.

Когда восстановленный НДС в расходы не идёт

Взнос имущества в уставный капитал: восстановленный НДС не уменьшает налог на прибыль, а включается в стоимость финансовых вложений (подпункт 1 пункта 1 статьи 277 НК).
Безвозмездная передача имущества: если стоимость переданного нельзя учесть в расходах, восстановленный по нему налог в расходах тоже не признают.
Переход на УСН с общими ставками НДС: налог не восстанавливают вовсе, расходной суммы не возникает.
Вычет по покупке не заявляли: восстанавливать нечего, значит, и в расходы идти нечему.

Как это работает на практике

Компания на общей системе купила товары, приняла входной НДС к вычету и с нового года уходит на УСН с освобождением от НДС. В последнем квартале года перед переходом она восстанавливает налог по товарам, которые будут продаваться уже на упрощёнке, регистрирует счёт-фактуру в книге продаж с кодом 21 и платит налог. В декларации по налогу на прибыль за этот же год восстановленная сумма попадает в прочие расходы — база по прибыли уменьшается на неё.

По основным средствам и нематериальным активам восстанавливают не весь вычет, а часть, пропорциональную остаточной стоимости без учёта переоценки. В расходы идёт ровно та сумма, которую вернули в бюджет.

Отдельно про недвижимость: при переходе на УСН с освобождением НДС по недвижимости восстанавливают с учётом правил подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК. Для других случаев использования недвижимости в необлагаемых операциях действует специальный порядок статьи 171.1 НК. В расходы по прибыли списывают ту часть, которая восстановлена в конкретном году.

Пени при восстановлении не начисляют: в своё время вычет заявили законно, недоимки не было.

Частые вопросы

В каком периоде признать расход по налогу на прибыль?

В том, в котором НДС восстановили. При переходе на УСН с освобождением от НДС восстановленную сумму признают в расходах по налогу на прибыль в последнем квартале перед переходом. При ставках 5 или 7 % налог восстанавливают в первом квартале их применения и учитывают расход по правилам действующего режима. Расход не растягивают на год и не переносят на следующий период.

Уменьшает ли восстановленный НДС налог на прибыль, если компания уже на УСН?

На УСН налога на прибыль нет. Восстановленный НДС при объекте «доходы минус расходы» учитывают в налоговых расходах по упрощёнке — так разъяснил Минфин в письме от 23.12.2024 № 03-07-11/129819. При объекте «доходы» расход не учитывают: там базу уменьшают только страховые взносы.

Нужно ли восстанавливать НДС, если компания переходит на УСН с общими ставками?

Нет. При переходе на УСН с уплатой НДС по общим ставкам вычет не восстанавливают — такова позиция Минфина в письме от 23.09.2024 № 03-07-11/91434. Восстановление возникает при освобождении от НДС и при выборе специальных ставок 5 или 7 %.

Что делать с НДС, принятым к вычету с аванса поставщику?

Официальной позиции по авансовым вычетам при переходе на УСН до отгрузки нет, судебная практика не сложилась. Безопаснее восстановить налог, принятый к вычету с аванса, и учесть его в прочих расходах вместе с остальными восстановленными суммами.

Можно ли принять восстановленный НДС к вычету снова, если компания вернётся на общую систему?

Нет. Восстановленный НДС повторно к вычету не принимают, даже если имущество снова начнут использовать в облагаемых операциях. Это подтверждают письма Минфина от 26.03.2012 № 03-07-11/84 и практика арбитражных судов.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Расходы видно, а прибыль — нет

Посчитаю, что остаётся у вас с каждого рубля продаж

Восстановленный НДС, комиссии, логистика, налоги — каждый платёж по отдельности понятен, а вместе они съедают прибыль незаметно. Я собираю юнит-экономику по каждому товару, клиенту и каналу и показываю, где бизнес зарабатывает, а где платит за чужой рост.

Вы получаете расчёт по каждой позиции после всех расходов, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при смене режима налогообложения или цены.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»