Восстановленный НДС в расходах по налогу на прибыль

Коротко

Восстановленный НДС — это налог, который компания раньше приняла к вычету, а потом обязана вернуть в бюджет. По общему правилу он не увеличивает стоимость товаров, работ или основных средств, а учитывается в прочих расходах по налогу на прибыль (абзац 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ, статья 264 НК РФ). Из этого правила есть исключения: расход не признают, если сам актив передан безвозмездно или в уставный капитал.

Когда восстановленный НДС уменьшает налог на прибыль

Восстановление происходит, когда купленный товар, работа, услуга или основное средство начинает использоваться в операциях, не облагаемых НДС. Например, компания перешла на упрощённую систему или начала применять освобождение по статье 145 НК РФ, передала имущество в уставный капитал другой организации, начала использовать объект в необлагаемой деятельности.

Сумма восстановленного налога не прибавляется к стоимости покупки и не списывается через амортизацию. Она попадает в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, по статье 264 НК РФ. Это прямо написано в абзаце 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Чтобы расход признали, он должен быть экономически оправдан, документально подтверждён и связан с деятельностью, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 НК РФ). Восстановление налога по имуществу, которое компания использует в бизнесе, этому условию соответствует.

Когда в расходах восстановленного НДС нет

Безвозмездная передача в рамках благотворительной деятельности. Операция освобождена от НДС по подпункту 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ, налог восстанавливают, но в расходах по налогу на прибыль не учитывают: пункт 16 статьи 270 НК РФ запрещает учитывать стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей. Это подтвердил Минфин в письме от 18.05.2026 № 03-03-06/1/41224.
Передача имущества в уставный капитал другой организации. Восстановленный НДС в расходах по налогу на прибыль не учитывают, поскольку сама передача не признаётся реализацией и не связана с получением дохода.

Момент признания по основным средствам

По основным средствам и нематериальным активам восстанавливают не весь налог, а часть, пропорциональную остаточной стоимости без учёта переоценки (абзац 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ).

В расходы эта сумма попадает единовременно в том налоговом периоде, когда объект начал использоваться в необлагаемых операциях. Раньше этого момента признать расход нельзя, позже — тоже: правило прямо привязано к началу такого использования (абзац 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ).

Частые вопросы

Можно ли учесть восстановленный НДС в расходах, если товары куплены для облагаемой деятельности, а потом компания перешла на УСН?

Да. При переходе на УСН с освобождением от НДС налог по неиспользованным товарам восстанавливают и учитывают в прочих расходах до перехода. При применении на УСН общих ставок НДС сам переход не требует восстановления вычета. Если товары полностью использованы до перехода, восстанавливать нечего.

Включают ли восстановленный НДС в стоимость основного средства?

Нет. Абзац 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ прямо говорит: сумма не включается в стоимость товаров, работ, услуг, основных средств и нематериальных активов, а учитывается в прочих расходах.

Можно ли принять восстановленный НДС к вычету снова, если имущество опять начнут использовать в облагаемых операциях?

Нет. Восстановленный налог к вычету повторно не принимают, даже если объект снова задействован в деятельности, облагаемой НДС. Это следует из абзаца 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ: после восстановления сумма уже учтена в расходах.

Учитывают ли восстановленный НДС при благотворительной передаче, если компания отказалась от освобождения по статье 149 НК РФ?

Если компания отказалась от освобождения, операция облагается НДС и восстанавливать налог не нужно. Вопрос об учёте в расходах тогда не возникает.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Налог на прибыль не должен съедать прибыль

Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и канале после всех расходов

Восстановленный НДС — одна из многих строк, которые влияют на итоговую прибыль. В юнит-экономике видно, как такие расходы ложатся на каждый товар, клиента и канал продаж.

Считаю выручку, себестоимость, рекламу, зарплаты, доставку, возвраты и налоги по каждой позиции. На выходе — точка безубыточности и финансовая модель, по которой видно, что будет с деньгами при росте.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»