Водный налог: объект налогообложения
Коротко
Объект налогообложения водным налогом — это виды пользования водными объектами, перечисленные в пункте 1 статьи 333.9 НК РФ: забор воды, использование акватории (кроме лесосплава в плотах и кошелях), использование воды для гидроэнергетики и сплав древесины в плотах и кошелях. Пункт 2 той же статьи устанавливает закрытый перечень видов водопользования, которые объектом налогообложения не признаются.
Что признаётся объектом налогообложения
Статья 333.9 НК РФ делит пользование водными объектами на облагаемое и необлагаемое. В пункте 1 перечислены четыре вида водопользования, каждое из которых становится объектом налогообложения, если попадает под условия главы 25.2 НК РФ.
Первый вид — забор воды из водных объектов. Второй — использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях. Третий — использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики. Четвёртый — использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.
Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации (статья 333.8 НК РФ). Если деятельность не относится ни к одному из четырёх видов из пункта 1 статьи 333.9, объекта налогообложения нет.
Виды водопользования — объекты налогообложения
- Забор воды из водных объектов.
- Использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях.
- Использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики.
- Использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.
Что не признаётся объектом налогообложения
Пункт 2 статьи 333.9 НК РФ содержит закрытый перечень видов пользования водными объектами, которые объектом налогообложения не признаются. Перечень не подлежит расширительному толкованию: если вид водопользования в нём не назван, применяются общие правила пункта 1.
Среди исключений — забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод; забор воды для обеспечения пожарной безопасности, ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий; забор воды для санитарных, экологических и судоходных попусков. Не облагается забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река — море) плавания воды для обеспечения работы технологического оборудования.
Также не признаётся объектом налогообложения забор воды и использование акватории для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов; использование акватории для плавания на судах, включая маломерные, и для разовых посадок (взлётов) воздушных судов; для размещения и стоянки плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования при деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах; для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов.
Отдельное основание — подпункт 13 пункта 2 статьи 333.9 НК РФ: не признаётся объектом налогообложения забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан. Чтобы применить это освобождение, нужна лицензия на соответствующий вид водопользования с отражением в ней лимитов водопользования или разрешённого (предельно допустимого) объёма забираемой воды (разъяснение ФНС).
Облагается или нет: примеры по статье 333.9 НК РФ
| Вид водопользования | Объект налогообложения | Основание |
|---|---|---|
| Забор воды для производственных нужд по лицензии | Да | подп. 1 п. 1 ст. 333.9 НК РФ |
| Забор воды для пожарной безопасности | Нет | подп. 2 п. 2 ст. 333.9 НК РФ |
| Использование акватории для стоянки собственных судов | Нет | подп. 7 п. 2 ст. 333.9 НК РФ |
| Использование акватории для плавания на маломерных судах | Нет | подп. 6 п. 2 ст. 333.9 НК РФ |
| Забор воды для орошения сельхозземель | Нет при наличии лицензии с лимитами | подп. 13 п. 2 ст. 333.9 НК РФ |
| Использование воды для гидроэнергетики | Да | подп. 3 п. 1 ст. 333.9 НК РФ |
Частые вопросы
Забор воды для полива дачного участка — объект налогообложения?
Нет, если вода забирается для полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, находящихся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан. Это исключение из подпункта 13 пункта 2 статьи 333.9 НК РФ. Для освобождения нужна лицензия с указанием лимитов водопользования или разрешённого объёма забираемой воды.
Использование акватории для стоянки плавательных средств облагается?
Нет, если акватория используется для размещения и стоянки плавательных средств при деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также для осуществления такой деятельности. Основание — подпункт 7 пункта 2 статьи 333.9 НК РФ.
Забор воды для тушения пожара — надо платить налог?
Нет. Забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий не признаётся объектом налогообложения (подпункт 2 пункта 2 статьи 333.9 НК РФ).
Какие виды пользования водными объектами облагаются водным налогом?
Пункт 1 статьи 333.9 НК РФ называет четыре вида: забор воды из водных объектов; использование акватории, кроме лесосплава в плотах и кошелях; использование водных объектов без забора воды для гидроэнергетики; использование водных объектов для сплава древесины в плотах и кошелях.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Налоги не должны съедать прибыль
Посчитаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом направлении после всех расходов
Водный налог — лишь одна строка в расходах. Собственнику важно видеть, как налоги, себестоимость и накладные складываются в результат по каждому товару, услуге или клиенту.
Я считаю юнит-экономику: сколько остаётся с каждой продажи после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов. Нахожу точку безубыточности и строю финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при росте или смене ассортимента.