Виды налоговых правонарушений: основные составы налоговых правонарушений в сфере налогов и сборов
Коротко
Налоговое правонарушение — это виновное противоправное деяние, за которое Налоговый кодекс устанавливает ответственность. Состав описан в главе 16 НК РФ: в каждом пункте статьи есть своё действие или бездействие и своя санкция. Нарушения законодательства о налогах и сборах делятся на две группы: налоговые правонарушения по НК РФ, которые разбирает налоговая инспекция, и налоговые преступления по Уголовному кодексу, которыми занимаются следствие и суд.
Чем правонарушение отличается от преступления
Граница проходит по составу и по органу, который наказывает. Налоговое правонарушение разбирает инспекция по правилам главы 15 НК РФ: решение о привлечении к ответственности, затем обжалование. Преступление — это уклонение от уплаты налогов, предусмотренное Уголовным кодексом, и здесь работает следствие.
Одно и то же действие может дать оба последствия. Неуплата налога в крупном размере — это и правонарушение по Налоговому кодексу, и, при наличии умысла и порога суммы, состав преступления. Поэтому разбирают сначала факт по данным отчётности и учёта, а потом решают, какой состав в нём есть.
Виды нарушений законодательства о налогах и сборах
Нарушения законодательства о налогах и сборах делят на три группы.
Налоговые правонарушения по главе 16 НК РФ: их совершают налогоплательщики, налоговые агенты и другие обязанные лица, ответственность назначает инспекция.
Нарушения, за которые отвечают должностные лица по Кодексу об административных правонарушениях: например, за несоблюдение порядка работы с денежной наличностью.
Налоговые преступления по Уголовному кодексу: уклонение от уплаты налогов и сборов, неисполнение обязанностей налогового агента и сокрытие денег или имущества, за счёт которых взыскивают недоимку.
Для собственника практический смысл один: понять, какое действие в его компании попадает под какой состав, и убрать его из процессов.
Основные составы налоговых правонарушений
- Статья 116 НК РФ — нарушение порядка постановки на учёт в налоговом органе.
- Статья 118 НК РФ утратила силу.
- Статья 119 НК РФ — непредставление налоговой декларации или расчёта в установленный срок.
- Статья 120 НК РФ — грубое нарушение правил учёта доходов, расходов и объектов налогообложения.
- Статья 122 НК РФ — неуплата или неполная уплата налога в результате занижения базы, неправильного расчёта или других неправомерных действий.
- Статья 123 НК РФ — невыполнение налоговым агентом обязанности удержать или перечислить налог.
- Статья 125 НК РФ — несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест.
- Статья 126 НК РФ — непредставление в срок документов и сведений, которые требует инспекция.
- Статья 128 НК РФ — неявка или уклонение от явки без уважительных причин свидетеля по делу о налоговом правонарушении.
- Статья 129.1 НК РФ — неправомерное несообщение или несвоевременное сообщение сведений налоговому органу.
- Статья 129.3 НК РФ — неуплата или неполная уплата налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках цен, не соответствующих рыночным.
- Статья 135.1 НК РФ — непредставление банком справок и сведений о счетах и остатках денежных средств по запросу инспекции.
- Статья 135.2 НК РФ — нарушение банком обязанностей, связанных с электронными денежными средствами, или оператором платформы цифрового рубля обязанностей, связанных с цифровыми рублями.
Кратко о составах: действие и санкция
| Статья НК РФ | Что нарушено | Санкция |
|---|---|---|
| 119 | Декларация не подана в срок | Штраф считают от не уплаченной в срок суммы налога или взносов по декларации либо расчёту: 5 % за каждый полный или неполный месяц просрочки, не более 30 % и не менее 1 000 ₽. При отсутствии суммы к уплате по представленному с опозданием документу действует освобождение по пункту 3 статьи 119. |
| 120 | Грубое нарушение правил учёта доходов, расходов и объектов налогообложения | Фиксированные штрафы; за нарушение, повлёкшее занижение базы, — процент от суммы неуплаченного налога |
| 122 | Неуплата налога из-за занижения базы или неправильного расчёта | Процент от неуплаченной суммы; те же действия, совершённые умышленно, наказываются строже |
| 123 | Налоговый агент не удержал или не перечислил налог | Процент от суммы, подлежащей удержанию или перечислению |
| 126 | Документы и сведения для инспекции не представлены | Фиксированная сумма за каждый документ; за сведения по статье 129.1 — отдельный штраф |
| 129.3 | Цены в контролируемых сделках ниже рыночных | Процент от неуплаченного налога |
Статья 122 НК РФ: главный состав для собственника
Неуплата налога возникает не сама по себе, а из конкретной ошибки: занизили доход, не включили операцию, посчитали налог по неверной ставке. Инспекция находит это на камеральной или выездной проверке и фиксирует в акте.
Умышленная неуплата наказывается строже, чем неумышленная, и умысел инспекция доказывает в акте и решении. Отдельно стоит статья 123 НК РФ: за неудержанный или неперечисленный налог отвечает налоговый агент, и это частая история у компаний с зарплатой и выплатами физлицам.
Виды налоговых преступлений
Уголовный кодекс описывает три состава в налоговой сфере: уклонение от уплаты налогов и сборов, неисполнение обязанностей налогового агента и сокрытие денежных средств или имущества, за счёт которых должно производиться взыскание недоимки.
Основание для уголовной ответственности — не сам факт ошибки в декларации, а уклонение в крупном или особо крупном размере. Размеры ущерба, пороги и формулировки составов смотрят в действующей редакции Уголовного кодекса и в разъяснениях Верховного суда: их меняли, и на память здесь опираться нельзя.
Частые вопросы
Можно ли получить и штраф по НК РФ, и уголовное дело за одно и то же?
Да. Налоговое правонарушение и налоговое преступление — разные отрасли ответственности, и одно действие может попасть в обе. При этом уголовное дело не заменяет доначисление налога, пеней и штрафа по решению инспекции.
Какая статья применяется, если декларацию сдали, но налог не заплатили?
За сам факт неуплаты без искажения данных — статья 122 НК РФ, если налог не уплачен в результате занижения базы или неправильного расчёта. За просрочку платежа начисляют пени по статье 75 НК РФ, а за несвоевременную сдачу отчётности отвечают по статье 119 НК РФ.
Кто отвечает за ошибку бухгалтера — компания или главный бухгалтер?
Перед бюджетом отвечает налогоплательщик — организация или предприниматель. Должностное лицо может быть привлечено отдельно, если в его действиях есть состав административного правонарушения или преступления. Внутренние отношения с бухгалтером решает трудовой договор и договор с аутсорсинговой компанией.
Что считается грубым нарушением правил учёта по статье 120 НК РФ?
Состав описан в самой статье: отсутствие первичных документов, регистров учёта, систематическое несвоевременное или неправильное отражение операций, доходов, расходов и объектов налогообложения. Признаки и последствия смотрят по тексту статьи и по акту проверки.
Обязан ли я сам сообщать в инспекцию об ошибке в декларации?
Уточнённую декларацию подают, если ошибка привела к занижению налога. Освобождение от штрафа по статье 122 НК РФ связано с условиями статьи 81 НК РФ: ошибку надо исправить до того, как инспекция узнала о ней или назначила выездную проверку, и доплатить налог и пени.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Штраф дешевле предотвратить
Покажу, где в вашей экономике прячется налоговая ошибка
Считаю юнит-экономику товаров, услуг, клиентов и каналов после всех расходов и налогов. Когда видно, какая позиция убыточна, а какая держит прибыль, ошибки в базе и ставках перестают быть сюрпризом к проверке.
На выходе — расчёт по каждой позиции, точка безубыточности и финансовая модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и не бояться, что рост увеличит убыток.