«В том числе НДФЛ» в договоре: что это значит

Формулировка «в том числе НДФЛ» в договоре фиксирует, что цена включает налог. Заказчик — российская организация или предприниматель, выплачивающая доход физическому лицу, — признаётся налоговым агентом по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Он обязан исчислить налог, удержать его из дохода при выплате и перечислить в бюджет.

На практике это значит: если в договоре написано «100 000 рублей, в том числе НДФЛ», исполнитель получит на руки 87 000 рублей при ставке 13 %, а 13 000 рублей заказчик перечислит в бюджет. Сумма налога зависит от ставки и статуса исполнителя; подробнее — в разделе о ставках.

Если слова «в том числе НДФЛ» в договоре нет, это не отменяет обязанность заказчика удержать налог. Цена договора всё равно считается суммой дохода, из которой удерживается налог. Отсутствие пометки не переносит обязанность на исполнителя и не позволяет заказчику доплачивать налог из своих средств.

Чтобы узнать сумму на руки, из цены договора вычитают НДФЛ. При ставке 13 % налог равен цене, умноженной на 0,13. Например, при цене 100 000 рублей налог составит 13 000 рублей, на руки — 87 000 рублей.

Если известна сумма, которую исполнитель должен получить на руки, цену договора считают обратным счётом: сумма на руки делится на (1 минус ставка). При 13 %: 87 000 / 0,87 = 100 000 рублей. При ставке 15 % делят на 0,85 и так далее по шкале.

Ставка зависит от годового дохода исполнителя. Для резидента действует прогрессивная шкала: 13 % — до 2,4 млн рублей, 15 % — с превышения 2,4 млн, 18 % — с превышения 5 млн, 20 % — с превышения 20 млн, 22 % — с превышения 50 млн (п. 1 ст. 224 НК РФ). Повышенная ставка применяется только к сумме превышения, а не ко всему доходу.

Для нерезидента общая ставка — 30 % (п. 3 ст. 224 НК РФ). Исключения: дивиденды от российских организаций — 15 %, проценты по вкладам — 15 %, отдельные виды трудовых доходов — по шкале 13–22 %.

По договору возмездного оказания услуг с физическим лицом заказчик выступает налоговым агентом. Это прямо следует из п. 1 и п. 4 ст. 226 НК РФ: российские организации и предприниматели, от которых налогоплательщик получил доход, обязаны исчислить, удержать и уплатить налог. Удержание производится при фактической выплате дохода.

В договоре можно указать, что цена включает НДФЛ, но это не обязательно. Закон не требует выделять сумму налога в договоре. Обязанность удержать налог возникает из закона, а не из текста договора.

Если исполнитель — индивидуальный предприниматель, заказчик не признаётся налоговым агентом по выплатам в его адрес (ст. 227 НК РФ). Предприниматель платит НДФЛ сам. Это же правило действует для нотариусов и адвокатов.

Страховые взносы — отдельная история. По договору оказания услуг заказчик начисляет страховые взносы на вознаграждение исполнителя, если иное не установлено законом. Взносы на травматизм начисляются, только если это условие прямо прописано в договоре. Взносы не удерживаются из дохода исполнителя, а платятся заказчиком сверх цены.