Текущий налог на прибыль: как найти и посчитать

Коротко

Текущий налог на прибыль — это налог за отчётный период, который организация начислила к уплате в бюджет по правилам налогового учёта. В отчёте о финансовых результатах он стоит отдельной строкой 2410 и уменьшает прибыль до налогообложения. Если организация не применяет ПБУ 18/02, это просто сумма из строки 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль.

Что значит этот показатель

Прибыль в бухгалтерском учёте и прибыль для налога считают по-разному: часть расходов бухгалтер признаёт, а налоговая инспекция нет, часть доходов сдвигается по времени. Поэтому налог, начисленный по декларации, не всегда равен налогу, который получился бы от бухгалтерской прибыли.

Текущий налог на прибыль — это итог налогового учёта за период. Он показывает, сколько организация должна бюджету по налогу на прибыль, независимо от того, как эта сумма сложилась из бухгалтерской прибыли и разниц с налоговыми правилами.

Как найти текущий налог на прибыль

Самый короткий путь — декларация по налогу на прибыль. Если организация не применяет ПБУ 18/02 и отложенного налога нет, налог по декларации отражают в составе показателя «Налог на прибыль организаций» по строке 2410; текущий налог раскрывают по строке 2411.

Если ПБУ 18/02 применяется, сумму берут из бухгалтерского учёта: её собирают из условного расхода по налогу и разниц отчётного периода. Способ закрепляют в учётной политике — либо по данным бухгалтерского учёта, либо по декларации.

Текущий налог на прибыль: формула

Когда организация применяет ПБУ 18/02, текущий налог на прибыль определяют способом, закреплённым в учётной политике, например по налоговой декларации. Если его рассчитывают по данным бухгалтерского учёта, учитывают постоянные разницы и изменения отложенных налоговых активов и обязательств за период.

Постоянное налоговое обязательство — налог с расходов, которые в налоговом учёте не признают никогда, например с части представительских расходов сверх нормы. Постоянный налоговый актив — налог с доходов, которые в налоговом учёте не облагают. Отложенный налоговый актив отражает сумму, которая уменьшит налог на прибыль в будущих периодах при погашении вычитаемой временной разницы. Отложенное налоговое обязательство отражает сумму, которая увеличит налог в будущих периодах при погашении налогооблагаемой временной разницы.

Если ПБУ 18/02 не применяется, формула не нужна: текущий налог равен сумме из декларации, и разницы отдельно не считают.

Что входит в расчёт

Условный расход — налог с бухгалтерской прибыли до налогообложения по ставке налога на прибыль.
Постоянные разницы — доходы и расходы, которые в бухгалтерском учёте есть, а в налоговом не учитываются никогда: например, часть представительских расходов сверх нормы или безвозмездная передача имущества.
Временные разницы — доходы и расходы, которые признают в одном учёте раньше, чем в другом, но признают в обоих. Из них и появляются отложенные налоги.
Отложенный налоговый актив — временная разница, которая уменьшит налог будущих периодов: расход в бухгалтерском учёте уже есть, а в налоговом появится позже.
Отложенное налоговое обязательство — сумма, которая увеличит налог на прибыль в будущих периодах, когда погасится налогооблагаемая временная разница.

Как считать налог на прибыль в отчёте о финансовых результатах

В отчёте о финансовых результатах налог на прибыль занимает несколько строк. В отчёте о финансовых результатах строка 2410 показывает налог на прибыль организаций. В его составе отдельно раскрывают текущий налог по строке 2411 и отложенный налог по строке 2412. Строка 2460 «Прочее»: там отражают суммы, которые к текущему налогу не относятся, например налоговые санкции.

Чистая прибыль (строка 2400) получается так: прибыль до налогообложения (строка 2300) минус текущий налог на прибыль, скорректированная на отложенные налоги и прочие показатели. Если организация не применяет ПБУ 18/02, строка 2410 — это налог из декларации, а отложенных налогов в отчёте нет.

Частые вопросы

Чем текущий налог на прибыль отличается от налога к уплате?

Текущий налог — это начисление за отчётный период по декларации. К уплате за квартал или месяц может выйти другая сумма: из неё вычитают авансовые платежи, уже перечисленные в бюджет. В отчёте о финансовых результатах показывают именно начисление за период.

Обязательно ли применять ПБУ 18/02?

Положение обязаны применять организации, которые платят налог на прибыль. Освобождены те, кто вправе вести упрощённый бухгалтерский учёт, и некоммерческие организации. Если положение не применяется, текущий налог берут прямо из декларации, и разницы отдельно не считают.

Может ли текущий налог на прибыль быть отрицательным?

Сумма налога к уплате отрицательной не бывает. Если получен убыток, налог за период равен нулю, а в отчёте может появиться условный доход по налогу — налог, который получился бы при ставке от убытка. Как именно его отражают, зависит от учётной политики и от того, применяется ли ПБУ 18/02.

Где в отчёте о финансовых результатах строка текущего налога?

Текущий налог раскрывают по строке 2411 в составе показателя «Налог на прибыль организаций» строки 2410. Отложенный налог раскрывают по строке 2412. Ниже идут прочие показатели, а заканчивается отчёт чистой прибылью.

Почему налог по декларации не равен налогу с бухгалтерской прибыли?

Из-за постоянных и временных разниц: часть расходов в налоговом учёте не признают, часть доходов и расходов признают в разные периоды в бухгалтерском и налоговом учёте. Текущий налог учитывает правила налогового учёта, а не бухгалтерскую прибыль.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Налог в отчёте — это следствие решений в бизнесе

Покажу, сколько бизнес зарабатывает на самом деле

Налог на прибыль в отчёте сходится, а собственник всё равно не понимает, откуда взялась прибыль и почему денег меньше. Я считаю юнит-экономику: сколько приносит каждый товар, услуга, клиент и канал после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.

Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые растут и хотят заранее видеть, где рост превращается в убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»