Таможенные платежи при УСН «доходы минус расходы»
Коротко
Таможенные платежи при УСН «доходы минус расходы» — это суммы, уплаченные при ввозе товаров в Россию и не подлежащие возврату: ввозная пошлина, таможенные сборы, акциз и ввозной НДС. Подпункт 11 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса разрешает учитывать их в расходах, а момент списания зависит от того, что вы ввезли: товары для перепродажи, сырьё и материалы или основное средство.
Что именно уменьшает налог
В расходах на УСН «доходы минус расходы» стоят таможенные платежи, уплаченные при ввозе товаров на территорию России и не подлежащие возврату по таможенному законодательству. Это ввозная таможенная пошлина, таможенные сборы, акциз и налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе. Состав платежей задаёт статья 46 Таможенного кодекса ЕАЭС.
Пени и штрафы таможни в этот перечень не входят: подпункт 11 пункта 1 статьи 346.16 говорит о платежах при ввозе, а не о санкциях за нарушение процедуры. Уплаченный НДС на ввозе при общей ставке 22 % на УСН можно принять к вычету, и тогда в расходы он не попадает — иначе одна и та же сумма уменьшит налог дважды.
Когда списывать: три разных правила
- Товары для перепродажи — по мере реализации этих товаров и только после фактической оплаты поставщику. Позиция Минфина в письме от 29.07.2024 № 03-11-11/70455: таможенные платежи по импортным товарам идут в расходы вместе со стоимостью товара, а не отдельной строкой в день уплаты на таможне.
- Сырьё и материалы — после оплаты и оприходования, как и сами материалы: подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 НК связывает момент с оплатой приобретённых ценностей.
- Основное средство — в первоначальной стоимости. Пошлина и сборы формируют стоимость объекта и списываются вместе с ней равными долями в последние числа отчётных периодов в течение года, а не единой суммой при ввозе.
Ввозной НДС: расход или вычет
Упрощенец с объектом «доходы минус расходы» учитывает ввозной НДС в расходах, если он не принят к вычету. Так поступают и те, кто освобождён от НДС, и те, кто платит НДС по специальным ставкам 5 % или 7 % без права вычета входного налога.
При общей ставке 22 % ввозной НДС принимают к вычету по пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 НК. Вычет и расход — взаимоисключающие варианты по одной и той же сумме: сначала решите, какой из них применяете, и только потом считайте налоговую базу за квартал.
Момент списания по видам ввоза
| Что ввезли | Когда таможенные платежи идут в расходы | Что ещё нужно |
|---|---|---|
| Товары для перепродажи | По мере реализации каждой партии | Оплата поставщику за товар |
| Сырьё и материалы | После оплаты и оприходования | Оплата ценностей |
| Основное средство | Равными долями в течение года вместе со стоимостью объекта | Ввод объекта в эксплуатацию и оплата |
| Ввозной НДС при ставке 22 % | Не в расходы, а в вычет | Принятие товара на учёт, использование в облагаемых операциях и документы об уплате ввозного НДС |
Частые вопросы
Можно ли списать пошлину в день уплаты на таможне?
По товарам для перепродажи — нет. Платежи идут в расходы по мере реализации товара и после оплаты поставщику. По сырью и материалам — после оплаты и оприходования. По основному средству — в составе его стоимости равными долями в течение года.
Учитывается ли ввозной НДС в расходах, если компания на УСН освобождена от НДС?
Да. Освобождённый от НДС упрощенец с объектом «доходы минус расходы» ставит ввозной налог в расходы, потому что вычетом воспользоваться не может.
Что делать, если товар оплачен, но ещё не продан?
Таможенные платежи по этой партии остаются в расходах будущих периодов. В налоговую базу они попадут в том квартале, когда товар реализован, — раньше этого момента списывать их нельзя.
Входят ли в расходы пени и штраф за просрочку таможенных платежей?
Подпункт 11 пункта 1 статьи 346.16 НК говорит о платежах при ввозе, не подлежащих возврату. Пени и штрафы таможни — не платёж за ввоз, и отдельного основания для них в перечне расходов нет.
Как быть с курсовой разницей, если пошлина уплачена в валюте?
Расход признают по фактически уплаченной сумме. Курсовые разницы при УСН в расходы не включаются: пункт 5 статьи 346.17 НК разрешает пересчёт только в момент оплаты, а последующие колебания курса базу не меняют.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Импорт меняет экономику каждой партии
Посчитаю, что остаётся с товара после пошлины, НДС и логистики
Когда товар едет из-за границы, к закупочной цене добавляются пошлина, сборы, ввозной НДС и доставка. Я считаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, канале и клиенте после всех расходов, включая налоги, и показываю точку безубыточности.
Это для собственников, которые растут и хотят видеть, какая партия приносит прибыль, а какая убыток прячет за общей выручкой. Вы получаете расчёт по каждой позиции и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении.