Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется

Точка отсчёта — не приход проверяющих и не запрос документов, а день, когда руководитель налогового органа вынес решение о назначении выездной проверки. Конец срока — день, когда инспекция составила справку о проведённой проверке. Всё, что между этими датами, включая время на составление документов, укладывается в два месяца.

Поэтому проверка, которая по календарю тянется дольше двух месяцев, ещё не значит, что срок нарушен: часть времени могла уйти на приостановку, а она в срок проверки не входит. И наоборот, если инспекция составила справку позже положенного, это стоит зафиксировать — дата справки видна на самом документе.

Приостановку оформляют решением руководства налогового органа, и перечень оснований закрытый: необходимость получить информацию от иностранных государственных органов по международному договору, проведение экспертизы, перевод на русский язык документов, представленных на иностранном языке, а также истребование у контрагента или иных лиц документов и информации о деятельности проверяемого.

Пока выездная проверка приостановлена, приостанавливаются действия инспекции по истребованию у вас документов в рамках этой проверки и действия на вашей территории — это время просто не идёт в счёт двух месяцев. Ведите календарь: дата решения о назначении, даты приостановки и возобновления, дата справки. По этим датам видно, уложилась ли инспекция в срок.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты одного или нескольких налогов — так статья 89 НК РФ определяет, что именно смотрит инспекция. Всю историю компании не проверяют: период, который может быть проверен в рамках выездной налоговой проверки, по общему правилу не превышает трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проверке.

С 2026 года период расширили: налоговые органы вправе проверить и завершившиеся налоговые периоды текущего года, если они закончились до даты решения о назначении проверки. То есть решение, вынесенное во втором полугодии, может охватить и уже закрытые периоды этого же года наряду с предыдущими.

Что ещё даёт статья 89 НК РФ: выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа, а не по устному запросу инспектора. В рамках проверки налоговая вправе истребовать документы, осматривать помещения и территории, проводить инвентаризацию имущества, выемку документов и предметов, назначать экспертизу — это мероприятия налогового контроля, предусмотренные кодексом.

Место проведения выездной налоговой проверки — территория или помещение налогоплательщика. Если предоставить помещение невозможно, проверку проводят по месту нахождения налогового органа. Налогоплательщик обязан обеспечить инспекторам возможность ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

Выездные налоговые проверки могут проводиться в отношении организации, индивидуального предпринимателя и других лиц, которые по закону платят налоги. В отношении одного налогоплательщика выездная налоговая проверка по одному налогу за один период, как правило, проводится один раз; повторная возможна по решению вышестоящего налогового органа — например, если нижестоящая инспекция проверила неполно или её решение отменили. Точные условия повторной проверки смотрите в статье 89 Налогового кодекса.

Решение по итогам проверки можно обжаловать в вышестоящем налоговом органе или в суде. Нарушение срока само по себе не останавливает течение общих сроков принудительного взыскания налогов, пеней и штрафов — это налоговая служба подчёркивает в своих письмах, а влияние нарушения процедуры на законность решения зависит от обстоятельств дела.