Срок полезного использования основных средств
Коротко
Срок полезного использования — это период, в течение которого компания собирается эксплуатировать объект и начислять по нему амортизацию. В налоговом учёте его определяет сам налогоплательщик на дату ввода объекта в эксплуатацию по Классификации основных средств, утверждённой постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (пункт 1 статьи 258 Налогового кодекса). В бухгалтерском учёте срок устанавливают по пунктам 8–9 ФСБУ 6/2020, глядя на ожидаемый период работы объекта, износ и моральное устаревание.
Зачем вообще нужен этот срок
От срока зависит норма амортизации, а вместе с ней — сумма ежемесячных отчислений и налоговая база по прибыли (пункт 2 статьи 259.1 и пункт 5 статьи 259.2 Налогового кодекса). Срок завышен — расходы растянутся, налог заплатите раньше; занижен — расходы встанут быстрее, и при проверке инспекция может снять лишнее.
Поэтому срок — не формальность для карточки учёта. Его фиксируют в приказе руководителя или акте о приёме-передаче объекта, и именно этот документ потом показывают при споре о расходах.
Как определить срок по Классификации
- Определите объект: нужен код по ОКОФ (классификатор ОК 013-2014, СНС 2008) или точное наименование из технической документации.
- Найдите позицию в Классификации: рядом с наименованием указаны амортизационная группа и диапазон срока в месяцах.
- Выберите конкретное значение внутри диапазона сами — Классификация задаёт только вилку, и обосновать выбор лучше письменно.
- Если объекта в Классификации нет, срок берут по рекомендациям изготовителя или техническим условиям (пункт 6 статьи 258 Налогового кодекса, письма Минфина от 27.07.2020 № 03-03-07/65415 и от 21.08.2019 № 03-03-06/1/63956).
- Гарантийный срок для срока полезного использования не годится по другому основанию: вне Классификации срок берут по техническим условиям или рекомендациям изготовителя (п. 6 ст. 258 НК), а гарантийный срок — это обязательство продавца по качеству, а не рекомендация о сроке службы.
Налоговый и бухгалтерский учёт: в чём разница
| Налоговый учёт | Бухгалтерский учёт | |
|---|---|---|
| Что задаёт срок | Классификация, утверждённая постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 | Пункты 8–9 ФСБУ 6/2020 |
| Кто выбирает | Налогоплательщик, но строго внутри группы | Организация сама |
| На что смотрят | Амортизационную группу и диапазон в месяцах | Ожидаемый срок эксплуатации, физический износ, моральное устаревание |
| Когда фиксируют | На дату ввода в эксплуатацию | При признании объекта в учёте |
Десять амортизационных групп
Все основные средства разложены по десяти группам (пункт 3 статьи 258 Налогового кодекса). Первая — имущество со сроком от года до двух лет включительно, вторая — свыше двух до трёх лет, третья — свыше трёх до пяти, четвёртая — свыше пяти до семи, пятая — свыше семи до десяти, шестая — свыше десяти до пятнадцати, седьмая — свыше пятнадцати до двадцати лет.
Восьмая группа — свыше двадцати до двадцати пяти лет включительно, девятая — свыше двадцати пяти до тридцати, десятая — свыше тридцати лет. В последних трёх группах обычно здания, сооружения, передаточные устройства, крупные машины и оборудование, транспорт.
Объект был в эксплуатации у прежнего владельца
Если покупаете подержанное основное средство, срок можно уменьшить на период работы у предыдущего собственника. Подтверждение — акт о приёме-передаче или другой документ от продавца. Срок нового владельца = срок, установленный предыдущим собственником, минус количество месяцев эксплуатации объекта предыдущим собственником. Если объект уже отработал у прежних владельцев весь срок по Классификации или дольше, срок определяют самостоятельно с учётом требований техники безопасности (пункт 7 статьи 258 Налогового кодекса). Если предыдущий собственник срок не устанавливал (например, продавец — физлицо), уменьшать не на что и срок определяется по Классификации как для нового объекта.
Для объекта, который уже был в работе у самой компании, отдельного правила нет: срок определяют так же, как для нового, по Классификации.
Частые вопросы
Можно ли поменять срок полезного использования после ввода в эксплуатацию?
По общему правилу срок не пересматривают. Исключения — реконструкция, модернизация и техническое перевооружение: после таких работ срок может быть увеличен, но только внутри диапазона своей амортизационной группы. Уменьшать срок по этим основаниям нельзя.
Что делать, если объекта нет в Классификации?
Срок берут по рекомендациям изготовителя или техническим условиям (пункт 6 статьи 258 Налогового кодекса). Подойдёт технический паспорт или другая техническая документация; гарантийный срок для этого не годится.
Может ли бухгалтерский срок отличаться от налогового?
Да. В бухгалтерском учёте срок определяют по ФСБУ 6/2020 исходя из того, сколько объект реально прослужит, а в налоговом — по Классификации. Из-за разницы возникают временные разницы и отложенный налог.
Какой документ подтверждает выбранный срок?
Приказ руководителя о вводе объекта в эксплуатацию или акт о приёме-передаче, где записаны группа и срок. В споре о расходах инспекция смотрит в первую очередь на этот документ.
Читать в журнале
Амортизация съедает деньги незаметно
Покажу, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре и канале
Срок службы и амортизация — часть себестоимости, которая прячется в общей цифре. Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после всех расходов: себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.
Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.