Способы учёта доходов и расходов в целях налогообложения каждый налогоплательщик выбирает

Коротко

Способ учёта доходов и расходов — это правило, по которому определяется момент, когда доход или расход попал в налоговую базу. Для налога на прибыль организаций таких способов два: метод начисления и кассовый метод. Выбор не свободен для всех: кассовый метод доступен только при выручке в установленном законом пределе, а внутри режима налогоплательщик закрепляет выбранный порядок в учётной политике.

Два способа и в чём разница

При методе начисления доход признают в том периоде, когда он возник по сделке, а не когда пришли деньги. Расходы при этом делят на прямые и косвенные: косвенные списывают сразу, прямые — по мере реализации. При кассовом методе доход появляется в день поступления денег или иного имущества, а расход — в день оплаты.

Разница видна на простом сценарии: отгрузили товар в декабре, деньги пришли в январе. При начислении налог на прибыль возникает в декабре, при кассе — в январе. Кассовый метод удобен малому бизнесу, но требует дисциплины: расход признают только после оплаты и только если он уже понесён.

Кто какой способ применяет

Налог на прибыль: по общему правилу — метод начисления. Кассовый метод доступен, если выручка от реализации без НДС за предыдущие четыре квартала не превысила установленный предел в среднем на квартал.
НДС: момент определения базы — более ранняя из двух дат, отгрузка или предоплата. Выбор способа учёта здесь не действует.
УСН: доходы и расходы признают кассовым методом по статье 346.17 НК РФ. Расходы на сырьё и материалы — после оплаты, товары для перепродажи — после оплаты и по мере реализации.
НДФЛ у индивидуального предпринимателя на общем режиме: доходы и расходы учитывают кассовым методом.
Налог на прибыль: кассовый метод нельзя применять, если организация — участник договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества.

Что меняет выбор на практике

Способ учёта сдвигает налог во времени, а не отменяет его. Если бизнес растёт и отгрузки идут раньше оплаты, кассовый метод даёт отсрочку: налог появляется позже, чем при начислении. Если расходы крупные и оплачены раньше выручки, кассовый метод, наоборот, может дать убыток в отчётном периоде.

Второй эффект — авансы. При кассовом методе полученный аванс уже доход, даже если товар не отгружен. При начислении аванс в доход по налогу на прибыль не попадает, но по НДС база возникает на дату предоплаты. Поэтому выбор способа по налогу на прибыль не отменяет обязанности начислить НДС с аванса.

Метод начисления и кассовый метод

	Метод начисления	Кассовый метод
Момент дохода	Дата реализации по сделке	Дата поступления денег или имущества
Момент расхода	По правилам признания расходов, косвенные — сразу	Дата оплаты и фактического несения
Кто вправе	Все организации по общему правилу	Организации в пределах лимита выручки; не вправе участники доверительного управления и простого товарищества
Авансы	В доход по налогу на прибыль не включаются	Включаются в доход в день получения
Где закрепить	Учётная политика для целей налогообложения	Учётная политика для целей налогообложения

Как закрепить выбор в учётной политике

Способ учёта фиксируют в учётной политике для целей налогообложения на год. Если организация переходит на кассовый метод с нового года, это отражают в политике до его начала. При превышении лимита выручки или заключении договора, указанного в пункте 4 статьи 273 НК РФ, организация переходит на метод начисления с начала текущего налогового периода.

В политике описывают не только сам метод, но и то, что от него зависит: перечень прямых расходов, порядок оценки незавершённого производства и остатков готовой продукции, порядок учёта авансов. Эти элементы определяют, сколько налога вы заплатите при том же обороте.

Частые вопросы

Каждый ли налогоплательщик действительно выбирает способ учёта?

Выбор есть у организаций по налогу на прибыль: метод начисления или кассовый метод в пределах установленного лимита выручки. На УСН и у ИП на общем режиме действует кассовый метод, выбора нет. По НДС способ учёта не выбирают: база определяется на более раннюю из дат — отгрузку или предоплату.

Можно ли менять способ учёта в течение года?

Обычно выбранный способ применяют весь налоговый период. Но при превышении лимита или заключении договора, указанного в пункте 4 статьи 273 НК РФ, на метод начисления переходят с начала текущего года.

Что будет, если выручка превысила предел для кассового метода?

Организация переходит на метод начисления с начала года, в котором предел превышен, и пересчитывает доходы, расходы и налоговые обязательства за прошедшие отчётные периоды этого года.

Включается ли аванс в доход при кассовом методе?

Да, датой получения денег. При методе начисления аванс в доход по налогу на прибыль не включается, но НДС с предоплаты начисляют в обоих случаях.

Влияет ли способ учёта на НДС?

Нет. Момент определения базы по НДС — более ранняя из дат отгрузки и предоплаты, и от выбора метода по налогу на прибыль это не зависит.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Читать в журнале

Налог считают по правилам, а деньги теряют в решениях

Посчитаю, что каждый товар и канал приносят после всех расходов

Способ учёта меняет дату налога, но не отвечает на вопрос, зарабатывает ли бизнес на конкретном товаре, клиенте или канале. Я считаю юнит-экономику каждой позиции после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.

На выходе — расчёт по каждой позиции, точка безубыточности и финансовая модель, по которой видно, что будет с деньгами при росте и смене условий.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»