Сделки между взаимозависимыми лицами: налоговые риски

Коротко

Сделки между взаимозависимыми лицами — это операции, условия которых стороны определяют под влиянием личных или корпоративных интересов, а не рынка. Статья 105.1 НК РФ называет такие лица взаимозависимыми и перечисляет основания: участие в капитале свыше 25%, родство, полномочия по назначению руководителя. Налоговый орган вправе проверить, соответствуют ли цены рыночным, и доначислить налоги по статье 105.3 НК РФ, если увидит, что цена отклонена ради экономии на налогах.

Какие сделки для целей налогообложения признаются сделками между взаимозависимыми лицами

Для налогового контроля мало того, что стороны связаны. Сделка попадает в поле зрения инспекции, когда отношения сторон повлияли на цену или на экономический результат. Статья 105.1 НК РФ перечисляет основания взаимозависимости; стороны могут признать себя взаимозависимыми самостоятельно, а суд — установить взаимозависимость и по другим основаниям: прямое или косвенное участие одной организации в другой свыше 25%, участие физлица в организации с той же долей, родство — супруги, родители и дети, в том числе усыновлённые, братья и сёстры, опекуны и подопечные. Взаимозависимыми признаются также руководитель и организация, где он вправе назначать единоличный исполнительный орган или больше половины совета директоров, и сами единоличные исполнительные органы.

Суд может признать лица взаимозависимыми и по другим основаниям, если отношения между ними повлияли на условия сделки. Поэтому «мы же не родственники» — не аргумент: инспекция смотрит на фактическое влияние, а не только на формальные доли.

Когда сделка становится контролируемой

Для сделок между российскими взаимозависимыми лицами общий порог — свыше 1 млрд ₽ доходов за год с одним лицом; дополнительно нужно хотя бы одно условие пункта 2 статьи 105.14 НК РФ и отсутствие исключения. Для других сделок из пункта 1 статьи действует порог свыше 120 млн ₽.
Одна из сторон связана с офшорной зоной из перечня Минфина или с юрисдикцией, где ставка налога на прибыль организаций не выше 15 %; при этом учитывают порог свыше 120 млн ₽ за год и исключения статьи 105.14 НК РФ.
Между взаимозависимыми лицами выстроена цепочка через независимых посредников, которые не выполняют дополнительных функций, не принимают рисков и не используют активы; также учитывают порог доходов и исключения статьи 105.14 НК РФ.
Сделка относится к внешней торговле товарами из установленных законом групп, например нефтью или металлами; при этом учитывают порог свыше 120 млн ₽ за год и исключения статьи 105.14 НК РФ.
Участие иностранной стороны учитывают вместе с взаимозависимостью, характером сделки, установленным порогом доходов и исключениями статьи 105.14 НК РФ.
Сделку признал контролируемой суд по заявлению ФНС.

Чем рискует бизнес

Главный риск — доначисление налогов исходя из рыночных цен. Статья 105.3 НК РФ позволяет инспекции пересчитать налоговую базу, если цена в сделке отклоняется от рыночного уровня, а разница возникла ради налоговой экономии. Верховный суд в определении от 22.07.2016 № 305-КГ16-4920 указал: существенное отклонение цены само по себе юридического значения не имеет, но в совокупности с признаками необоснованной налоговой выгоды становится доказательством.

Второй риск — переквалификация сделки. Если операция учтена не в соответствии с её действительным экономическим смыслом, инспекция может снять расходы или восстановить НДС. Третий — дробление бизнеса: когда компанию делят на несколько лиц, чтобы сохранить спецрежим, а по факту управление, персонал и активы остаются едиными, налоги считают по общей выручке.

Отдельно ФНС выделяет риск при покупке жилья у взаимозависимого лица: имущественный вычет по такой сделке может быть снят. И риск при передаче имущества в безвозмездное пользование между связанными лицами — доход от безвозмездного пользования облагается у получателя.

Контролируемые и неконтролируемые сделки: кто проверяет

	Контролируемая сделка	Неконтролируемая сделка между взаимозависимыми лицами
Кто проверяет	Центральный аппарат ФНС	Территориальная инспекция в ходе камеральной или выездной проверки
Порядок	Раздел V.1 НК РФ: уведомление, проверка, симметричная корректировка	Общие правила налогового контроля, доказывание необоснованной налоговой выгоды
Уведомление	Обязательно, не позднее 20 мая года, следующего за отчётным	Не подаётся
Что проверяют	Соответствие цен рыночному уровню	Реальность операции и деловой смысл цены

Как снизить риск

Первое — обосновать цену. Если сделка не контролируемая, достаточно иметь документы, объясняющие, почему цена такая: коммерческие предложения других поставщиков, расчёт себестоимости, скидки за объём или отсрочку. Инспекция смотрит на разумные экономические причины, а не на среднюю цену по рынку.

Второе — разделить функции. У каждой компании группы должна быть своя роль: производство, логистика, продажи, сервис. Сотрудники, активы и управленческие решения распределены, а не продублированы. Это защита от обвинения в дроблении.

Третье — не смешивать личные и корпоративные деньги. Займы учредителю, оплата его расходов со счёта компании, безвозмездная передача имущества родственникам — типичные поводы для доначислений. Такие операции оформляют договором, платят проценты и рыночную аренду, а не «по-родственному».

Четвёртое — уведомление. Если сделка контролируемая, уведомление подают все участники, признаваемые налогоплательщиками, не позднее 20 мая следующего года. Пропуск срока — штраф по статье 129.4 НК РФ.

Частые вопросы

Сделка с родственником всегда под контролем ФНС?

Нет. Родство делает лиц взаимозависимыми, но контролируемой сделка становится только при превышении суммового порога или при наличии другого критерия статьи 105.14 НК РФ. Однако инспекция может проверить цену и в неконтролируемой сделке, если увидит признаки необоснованной налоговой выгоды.

Что считается доходом по сделке для порога 120 млн ₽?

Сумма доходов по всем сделкам с одним лицом за календарный год. По договору займа доходом считаются только проценты, а не тело займа.

Грозит ли что-то, если сделка не контролируемая, но цена ниже рыночной?

Да. Территориальная инспекция в ходе обычной проверки вправе доказать, что цена искажена ради налоговой экономии, и доначислить налоги. Для этого ей не нужно соблюдать процедуры раздела V.1 НК РФ — достаточно установить нереальность операции или отсутствие делового смысла.

Можно ли избежать претензий, если продать товар родственнику по себестоимости?

Риск есть, если у продавца образуется убыток или резко падает прибыль. Безопаснее иметь документы, подтверждающие, что цена обусловлена деловыми причинами: скидка за предоплату, крупная партия, сезонная распродажа. При проверке оценивают совокупность обстоятельств.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Цена сделки внутри группы — это ещё и цена ошибки

Посчитаю, сколько бизнес теряет на неверной цене внутри группы

Когда компании группы продают друг другу товар или услугу, легко потерять деньги: одна сторона показывает прибыль, другая — убыток, а налоги платятся с общей суммы. Я считаю юнит-экономику каждой сделки и канала, чтобы видеть, где цена обоснована рынком, а где создаёт риск.

Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при изменении цены внутри группы. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»