Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу

Коротко

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения его лицу, в отношении которого оно вынесено, или его представителю (пункт 9 статьи 101 Налогового кодекса). Месяц даётся на апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган. Если жалобу подали, срок сдвигается: решение вступает в силу со дня, когда вышестоящий орган рассмотрит жалобу по существу и оставит решение без изменения, или со дня принятия решения об оставлении жалобы без рассмотрения, но не раньше истечения срока её подачи.

Что значит «вступает в силу» и когда это происходит

Само решение выносят по итогам налоговой проверки. С этого момента оно ещё не исполняется: пункт 1 статьи 101.3 НК говорит, что исполнять решение нужно со дня вступления в силу. До этого налогоплательщик вправе исполнить его добровольно полностью или частично, и подача апелляционной жалобы этого права не отменяет.

По общему правилу срок вступления в силу решения налогового органа — один месяц со дня вручения. Днём вручения считается день, когда решение передали под расписку или иным способом, подтверждающим дату получения. Если вручить не удалось и решение отправили заказным письмом, датой вручения считают шестой день со дня отправки письма.

Два исключения. Решение по результатам проверки консолидированной группы налогоплательщиков вступает в силу через месяц со дня вручения ответственному участнику группы. Решение федерального органа — ФНС — вступает в силу со дня вручения.

Как подать апелляционную жалобу

Жалоба подаётся в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, вынесший решение. Срок — один месяц со дня вручения решения.
В жалобе указывают, что именно оспаривается: всё решение или отдельная часть. Если из жалобы прямо не следует, что решение обжалуется в части, оно считается обжалованным в полном объёме.
Пока идёт рассмотрение жалобы, решение не вступает в силу. Вышестоящий орган может оставить его без изменения, отменить или изменить.
После вступления решения в силу судебное обжалование возможно только после обращения в вышестоящий налоговый орган — это обязательный досудебный порядок по пункту 5 статьи 101.2 НК.

Что меняется после вступления в силу

На основании вступившего решения налоговая направляет требование об уплате налога, пеней и штрафа в порядке статьи 69 НК. С этого дня начинается отсчёт сроков на добровольную уплату и дальнейшее взыскание.

Если решение вынесено по итогам проверки, но ещё не вступило в силу, руководитель налогового органа вправе принять обеспечительные меры: запрет на отчуждение имущества без согласия налоговой, приостановление операций по счетам. Такое решение действует до исполнения основного решения или до его отмены вышестоящим органом либо судом.

Сроки вступления в силу для разных решений

	Решение по итогам проверки	Решение по проверке консолидированной группы	Решение ФНС	Решение по иным мероприятиям (ст. 101.4)
Общий срок	Месяц со дня вручения	Месяц со дня вручения ответственному участнику	Со дня вручения	Со дня вручения или когда считается полученным
Апелляция	Есть, месяц на жалобу	Есть	Нет	Нет
Исполнение	Со дня вступления в силу	Со дня вступления в силу	Со дня вручения	Со дня вручения

Частые вопросы

Можно ли исполнить решение до вступления в силу?

Да. Пункт 9 статьи 101 НК прямо разрешает исполнить решение полностью или в части до вступления в силу, и подача апелляционной жалобы этому не мешает.

Что будет, если вышестоящий орган оставит жалобу без рассмотрения?

Решение нижестоящего органа вступает в силу со дня принятия решения об оставлении жалобы без рассмотрения, но не раньше истечения срока подачи апелляционной жалобы.

Когда решение считается вручённым, если его отправили почтой?

При отправке заказным письмом датой вручения считается шестой день со дня отправки письма. Это правило пункта 9 статьи 101 НК.

Можно ли сразу пойти в суд, не обращаясь в вышестоящий налоговый орган?

Нет. По пункту 5 статьи 101.2 НК судебное обжалование решения по итогам проверки возможно только после обжалования в вышестоящем налоговом органе.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Цифры в налоговой проверке должны сходиться

Покажу, где в вашей экономике теряются деньги

Когда налоговая доначисляет, спор часто идёт не о законе, а о цифрах: себестоимости, наценке, рентабельности. Я собираю юнит-экономику по каждому товару, услуге и каналу и показываю, какие позиции на самом деле убыточны, а какие держат прибыль.

С такой моделью видно, откуда взялись расхождения в отчётности и какие решения их убирают. Это для собственников, которым нужна финансовая картина без округлений.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»