Раздельный учёт НДС в 2023 году
Коротко
Раздельный учёт НДС — это обособленный учёт входного налога по покупкам, которые используются в облагаемых и необлагаемых операциях. В 2023 году его ведут все плательщики НДС, у которых в квартале есть и те и другие операции. Правило 5 процентов позволяет не делить налог, если доля необлагаемых расходов мала.
Когда нужен раздельный учёт в 2023 году
Обязанность вести раздельный учёт возникает у плательщиков НДС, которые в одном квартале совершают и облагаемые, и необлагаемые операции. К необлагаемым относятся операции из статьи 149 НК РФ (например, реализация медицинских товаров, долей в уставном капитале, займы) и операции, не признаваемые объектом налогообложения по статье 146 НК РФ.
Если все операции квартала облагаются НДС, делить входной налог не нужно: весь он принимается к вычету при соблюдении общих условий. Если все операции не облагаются, входной НДС включается в стоимость покупок по пункту 2 статьи 170 НК РФ.
Как распределить входной НДС
- Прямой счёт: если покупка используется только в облагаемых операциях, НДС принимается к вычету; если только в необлагаемых — включается в стоимость.
- Пропорция: если покупка используется в обоих видах операций, НДС распределяется по доле выручки от облагаемых операций в общей сумме выручки за квартал (пункт 4 статьи 170 НК РФ).
- Правило 5 процентов: если доля совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию по необлагаемым операциям не превышает 5 процентов общей величины таких расходов, входной НДС по смешанным покупкам можно принять к вычету полностью, не распределяя (абзац 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ).
- Раздельный учёт ведётся по каждой покупке: сначала определяют, для каких операций она предназначена, затем применяют прямой счёт или пропорцию.
Правило 5 процентов: как применять
Правило 5 процентов — это право, а не обязанность. Чтобы им воспользоваться, нужно рассчитать долю совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию по необлагаемым операциям в общей величине таких расходов за квартал. Если доля не превышает 5 процентов, весь входной НДС по смешанным покупкам принимается к вычету.
Расходы считаются по данным бухгалтерского учёта за квартал. В расчёт берутся совокупные расходы на приобретение, производство и реализацию по облагаемым и необлагаемым операциям. Если доля необлагаемых расходов превышает 5 процентов, распределение обязательно.
Учётная политика и раздельный учёт
Методику раздельного учёта закрепляют в учётной политике для целей налогообложения. Налоговый кодекс прямо требует установить порядок ведения раздельного учёта (абзац 4 пункта 4 статьи 170 НК РФ). Если методика не прописана, налоговая инспекция может снять вычеты, и суды часто поддерживают такой подход.
В учётной политике стоит описать, как определяется доля выручки для распределения, какие регистры используются, как применяется правило 5 процентов. Это не формальность: при проверке инспектор запрашивает учётную политику и проверяет расчёты.
Особенности для УСН в 2023 году
В 2023 году организации и ИП на УСН по общему правилу не признавались плательщиками НДС. Отдельные обязанности сохранялись, например, при ввозе товаров, по операциям статьи 174.1 НК РФ и при исполнении обязанностей налогового агента.
В 2023 году обычные продажи организаций и ИП на УСН по общему правилу не облагались НДС. Особые обязанности возникали, в частности, при импорте и исполнении обязанностей налогового агента.
Частые вопросы
Нужно ли вести раздельный учёт, если все операции облагаются НДС?
Нет. Раздельный учёт нужен только при наличии необлагаемых операций. Если в квартале есть только облагаемые операции, весь входной НДС принимается к вычету в общем порядке.
Можно ли не применять правило 5 процентов?
Да, это право налогоплательщика. Можно распределять НДС по пропорции, даже если доля необлагаемых расходов меньше 5 процентов. Но тогда вычет будет меньше.
Как распределить НДС по покупкам, которые используются в обоих видах операций?
По пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за квартал (пункт 4 статьи 170 НК РФ).
Что будет, если не вести раздельный учёт?
Налоговая инспекция может отказать в вычете входного НДС по покупкам, которые использовались в необлагаемых операциях, и доначислить налог. Суды в большинстве случаев поддерживают инспекцию, если методика не закреплена в учётной политике.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
НДС не должен съедать прибыль
Посчитаю, как налоги влияют на деньги в бизнесе
Раздельный учёт НДС — часть общей картины: ошибки в распределении налога незаметно уменьшают маржу. Я строю юнит-экономику с учётом налоговой нагрузки по каждому направлению и показываю, где бизнес теряет деньги.
Вы увидите, сколько прибыли приносит каждый товар, клиент и канал после всех расходов, включая НДС, и какие решения увеличат прибыль, а не только выручку.