Раздельный учет НДС при экспорте

Коротко

Раздельный учет НДС при экспорте — это обособленный учет входного налога по покупкам, которые работают на экспорт со ставкой 0 %, отдельно от налога по покупкам для внутреннего рынка. Вести его нужно, когда порядок вычета различается: по сырьевому экспорту вычет заявляют на момент определения налоговой базы, по остальным операциям — после принятия покупки на учет. Методику налогоплательщик разрабатывает сам и закрепляет в учетной политике.

Когда раздельный учет обязателен

Общее правило — пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса: если наряду с облагаемыми операциями есть необлагаемые, входной НДС нужно разделять. Экспорт со ставкой 0 % попадает в эту логику через другое основание: у экспортных операций особый момент определения налоговой базы и особый порядок вычетов.

Налоговая служба в разъяснениях называет среди случаев, когда раздельный учет нужен, в том числе реализацию товаров за пределами России и разные правила вычета НДС. Для экспорта сырьевых товаров вычет входного налога заявляют на момент определения налоговой базы: последнее число квартала, когда собран комплект документов, либо квартала, когда истёк срок их сбора. По внутренним отгрузкам и по несырьевому экспорту вычет идёт в обычном порядке — после принятия покупки на учет.

Сырьевой и несырьевой экспорт: где проходит граница

С 1 июля 2016 года порядок изменился: по несырьевым товарам, вывезенным на экспорт, вычет входного НДС заявляют в общем порядке после принятия покупок на учет. Раздельный учет в этом случае не ведут — на это указывает и письмо Минфина России от 30.11.2016 № 03-07-08/70782.

Особый порядок сохранился для сырьевых товаров: нефти, газа, леса, руды и других позиций из перечня, утверждённого постановлением Правительства от 18.04.2018 № 466. Если компания совмещает экспорт сырья с внутренним рынком или с экспортом несырьевых товаров, входной НДС приходится делить.

Отдельная ситуация — экспортёр, у которого нет ничего, кроме внутренних отгрузок по одной ставке и экспорта несырьевых товаров: обязанности вести раздельный учет у него нет.

Что закрепить в учетной политике

Перечень операций, по которым входной НДС делится: экспорт сырьевых товаров, внутренний рынок, экспорт несырьевых товаров, отказ от нулевой ставки.
Правило отнесения прямых покупок: по документам видно, для какой операции приобретён товар, работа или услуга.
Порядок распределения налога по общехозяйственным и другим расходам, которые работают сразу на несколько операций.
Счета и субсчета учета: обычно субсчета к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям».
Момент заявления вычета по каждой группе операций и порядок восстановления налога, если он возник.

Почему методика в учетной политике важна

Пункт 10 статьи 165 Налогового кодекса прямо говорит: сумма налога по товарам, работам и услугам, приобретённым для производства и реализации экспортных товаров, определяется в порядке, закреплённом учетной политикой. Кодекс не задаёт готовую методику — её разрабатывает сам налогоплательщик.

Если раздельный учет фактически ведётся, но порядок не прописан в учетной политике, право на вычет становится спорным: налоговая инспекция и суды могут занять позицию против вычета. Поэтому описание методики — не формальность, а условие спокойного вычета.

Восстановление налога и срок 180 дней

Обязанность восстанавливать входной НДС по покупкам, которые позже начали использоваться в экспортных операциях, отменена с 2015 года. В письме от 03.07.2026 № 03-07-08/57394 Минфин разбирал как раз такую ситуацию с международной перевозкой: налог, принятый к вычету при покупке, восстанавливать не требуется.

Если документы для подтверждения нулевой ставки не собраны в установленный срок, компания начисляет НДС и отражает операцию в декларации за квартал, в котором этот срок истёк. По сырьевому экспорту в том же периоде при соблюдении условий можно заявить входной НДС к вычету.

Экспорт на УСН

Упрощенец, который выбрал специальные ставки НДС 5 % или 7 %, не принимает входной налог к вычету — ни по внутренним операциям, ни по экспорту, даже после подтверждения нулевой ставки. Раздельный учет НДС в этом случае не ведут.

Если упрощенец работает по общей ставке и принимает налог к вычету, он ведёт раздельный учет так же, как компания на общей системе. Освобождение от НДС на УСН в 2026 году действует при доходе за 2025 год не выше 20 млн ₽; превышение 20 млн ₽ в 2026 году прекращает освобождение с 1-го числа следующего месяца (пункты 1 и 5 статьи 145 НК).

Частые вопросы

Нужен ли раздельный учет, если компания экспортирует только бытовую технику и продаёт её в России?

Нет. По несырьевому экспорту вычет входного НДС заявляют в общем порядке после принятия покупок на учет, поэтому делить налог между внутренним рынком и таким экспортом не нужно.

Обязательно ли восстанавливать НДС, если купленные для внутреннего рынка материалы позже ушли на экспорт?

Нет. Обязанность восстановления в такой ситуации отменена с 2015 года, и Минфин в письме от 03.07.2026 № 03-07-08/57394 подтвердил этот подход.

Что будет, если методика раздельного учета не прописана в учетной политике?

Право на вычет становится спорным. Пункт 10 статьи 165 НК требует определять сумму налога по экспортным покупкам в порядке, закреплённом учетной политикой, поэтому при проверке инспекция может снять вычет.

Как делить налог по общехозяйственным расходам?

Порядок распределения налогоплательщик устанавливает сам и фиксирует в учетной политике. Общее требование — чтобы по каждой покупке было видно, для каких операций она сделана, и чтобы это подтверждали первичные документы.

Можно ли принять к вычету весь входной НДС, если необлагаемые операции в квартале небольшие?

Если доля расходов на необлагаемые операции не превышает 5 % общих расходов, НДС по покупкам, используемым одновременно в облагаемых и необлагаемых операциях, можно принять к вычету без распределения. НДС по покупкам исключительно для необлагаемых операций к вычету не принимают; раздельный учёт сохраняется.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Экспорт приносит выручку, а не убыток, когда видно экономику каждой поставки

Посчитаю, что компания зарабатывает на каждом товаре и канале

Когда часть выручки идёт на экспорт, а часть — на внутренний рынок, общая цифра скрывает, какое направление тянет вниз. Я считаю юнит-экономику каждой позиции, клиента и канала после себестоимости, логистики, возвратов и налогов.

По расчёту видно точку безубыточности и что будет с деньгами при росте поставок. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»