Раздельный учёт НДС
Коротко
Раздельный учёт НДС — это обособленный учёт операций, облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость, а также входного налога по ним. Он нужен, чтобы правильно определить, какой НДС можно принять к вычету, а какой включить в стоимость товаров, работ или услуг. Порядок ведения такого учёта компания разрабатывает сама и закрепляет в учётной политике.
Когда без раздельного учёта не обойтись
Обязанность вести раздельный учёт возникает, когда в одном квартале есть и облагаемые, и не облагаемые НДС операции. Например, компания продаёт товары с НДС и одновременно выдаёт беспроцентный заём: выдача займа не облагается налогом, и входной НДС по общим расходам придётся распределять.
Второй случай — применение разных ставок. Если вы отгружаете товары по ставке 22 % и по ставке 10 %, нужно отдельно считать налоговую базу по каждой ставке (пункт 1 статьи 153 НК). Для этого тоже требуется обособленный учёт выручки.
Третий случай — освобождение от НДС по статье 145 НК. Если компания получила освобождение, но при этом продолжает выставлять счета-фактуры с НДС, налог придётся платить, а вычет по нему не положен. Нужны вычеты — от освобождения по ст. 145 отказываются; при освобождении весь входной НДС включается в стоимость.
Что именно учитывают отдельно
- Выручку от облагаемых и необлагаемых операций — по каждой ставке и по каждому основанию освобождения.
- Входной НДС по товарам, работам и услугам, которые используются только в облагаемой деятельности, — принимается к вычету полностью.
- Входной НДС по товарам, работам и услугам, которые используются только в необлагаемой деятельности, — включается в их стоимость.
- Входной НДС по расходам, которые относятся к обоим видам деятельности, — распределяется пропорционально выручке.
- Налог, принятый к вычету или списанный на затраты, фиксируется в книге покупок и в регистрах учёта.
Как распределять входной НДС
Входной НДС по покупкам, которые используются и в облагаемых, и в необлагаемых операциях, распределяется пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в общей стоимости отгрузки за квартал (пункт 4 статьи 170 НК).
Формула простая: доля облагаемой выручки = стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС (включая 0 %), / общая стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), реализация которых облагается или освобождена от НДС, за квартал. Сумма НДС к вычету = общая сумма входного НДС по смешанным покупкам × эта доля. Остаток НДС включается в стоимость товаров (работ, услуг).
Если доля необлагаемых операций невелика, можно не вести раздельный учёт по смешанным расходам. Порог — 5 % от общей суммы расходов на приобретение. Если необлагаемые операции укладываются в этот порог, весь входной НДС по смешанным покупкам принимается к вычету. Это правило установлено пунктом 4 статьи 170 НК и называется «правилом 5 процентов».
Важно: правило 5 процентов не освобождает от обязанности вести раздельный учёт выручки. Оно касается только распределения входного НДС по смешанным расходам.
Раздельный учёт при разных налоговых режимах
| ОСНО | УСН с НДС 5 % или 7 % | УСН с освобождением | |
|---|---|---|---|
| Нужен ли раздельный учёт | Да, при наличии необлагаемых операций | Нет, так как вычеты не применяются | Нет, так как вычеты не применяются: весь входной НДС включается в стоимость |
| Входной НДС по облагаемым операциям | Принимается к вычету | Учитывается в стоимости товаров (работ, услуг) | Не принимается к вычету: входной НДС включается в стоимость |
| Входной НДС по необлагаемым операциям | Включается в стоимость | Включается в стоимость | Включается в стоимость |
| Правило 5 процентов | Применяется | Не применяется | Не применяется |
Что прописать в учётной политике
Закон не устанавливает единого порядка ведения раздельного учёта, поэтому компания разрабатывает его самостоятельно и утверждает в учётной политике для целей налогообложения. Методика должна быть экономически обоснованной и позволять проверяющим увидеть, как распределён входной НДС.
В учётной политике стоит закрепить: перечень облагаемых и необлагаемых операций, порядок ведения раздельного учёта выручки, способ распределения входного НДС по смешанным расходам, применение или отказ от правила 5 процентов, а также формы регистров раздельного учёта.
Если в учётной политике порядок раздельного учёта не прописан, налоговая инспекция может снять вычет. Вычет снимают, только если раздельный учёт фактически не ведётся, поэтому лучше не оставлять этот вопрос без внимания.
Частые вопросы
Нужно ли вести раздельный учёт, если в квартале была только одна необлагаемая операция?
Да, обязанность возникает при наличии хотя бы одной необлагаемой операции в квартале. Исключение — если доля расходов на необлагаемые операции не превышает 5 процентов и вы применяете правило 5 процентов. Но и тогда раздельный учёт выручки вести нужно.
Как распределять НДС по общехозяйственным расходам?
Общехозяйственные расходы, которые нельзя отнести к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально выручке от облагаемых и необлагаемых операций за квартал. Если вы решили применять правило 5 процентов и порог не превышен, весь входной НДС по таким расходам можно принять к вычету.
Можно ли не распределять НДС, если необлагаемых операций мало?
Да, если доля расходов на необлагаемые операции не превышает 5 процентов от общей суммы расходов на приобретение. Тогда весь входной НДС по смешанным покупкам принимается к вычету. Это правило нужно закрепить в учётной политике.
Что будет, если не вести раздельный учёт?
Если раздельный учёт не ведётся, входной НДС не принимается к вычету и не включается в расходы при расчёте налога на прибыль (пункт 4 статьи 170 НК). Это прямая потеря денег.
Нужен ли раздельный учёт на УСН с НДС 5 или 7 процентов?
Нет. При спецставках 5 или 7 процентов входной НДС не принимается к вычету, а включается в стоимость товаров (работ, услуг). Поэтому обязанности вести раздельный учёт не возникает.
Раздельный учёт — это не только про НДС
Покажу, где бизнес теряет деньги на налогах и ценообразовании
Раздельный учёт НДС часто вскрывает более широкую проблему: компания не знает, сколько зарабатывает на каждом товаре или клиенте после всех расходов и налогов. Я считаю юнит-экономику каждого направления и показываю, какие операции тянут вниз общий результат.
Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при изменении структуры продаж или налогового режима. Это для собственников, которые хотят расти без неожиданных убытков.