Простое товарищество: бухучет и налогообложение

Коротко

Простое товарищество — это договор, по которому двое или несколько лиц соединяют вклады и действуют совместно без образования юридического лица ради прибыли или другой законной цели (п. 1 ст. 1041 ГК). Общего баланса у товарищества нет: бухгалтерский учет общего имущества поручают одному из участников-организаций, а каждый товарищ платит налоги со своей доли прибыли по своему режиму.

Что такое простое товарищество

По статье 1041 Гражданского кодекса товарищи соединяют вклады и действуют без образования юридического лица. Вкладом может быть все, что вносят в общее дело: деньги, имущество, профессиональные знания, навыки, деловая репутация и связи (п. 1 ст. 1042 ГК). Если в договоре не сказано иное, вклады считаются равными по стоимости, а денежную оценку дают по соглашению сторон.

Имущество, внесенное товарищами, а также продукция и доходы от совместной деятельности становятся общей долевой собственностью (п. 1 ст. 1043 ГК). Прибыль делят пропорционально стоимости вкладов, если договор не устанавливает другой порядок; соглашение, полностью отстраняющее кого-то от прибыли, ничтожно (ст. 1048 ГК).

Кто может быть участником договора

По общему правилу — коммерческие организации и индивидуальные предприниматели, поскольку договор заключается для предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 1041 ГК).
Лица, не ведущие предпринимательскую деятельность, могут быть товарищами, только если договор заключен для иной законной цели, не связанной с извлечением прибыли.
Ограничения по режимам налогообложения: участник на УСН с объектом «доходы» не вправе участвовать в простом товариществе — нужно сменить объект на «доходы минус расходы» с нового года либо перейти на общую систему с начала месяца заключения договора (п. 4 ст. 346.13, п. 2, 3 ст. 346.11 НК).
Товарищи на общей системе, УСН с объектом «доходы минус расходы» и ЕСХН участвовать могут.

Бухгалтерский учет: кто ведет и что сдают

Ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено одному из участвующих в договоре юридических лиц (ст. 1043 ГК). Остальные товарищи учитывают у себя вклад в совместную деятельность и причитающуюся долю прибыли.

Бухгалтерскую отчетность простого товарищества, в том числе ликвидационный баланс, в контролирующие органы не подают: такой обязанности законодательство не устанавливает. Отчитывается каждый участник по своей деятельности, а общие операции отражают на отдельном балансе товарищества.

Налогообложение простого товарищества

Отдельного налога на прибыль у товарищества нет. Особенности определения налоговой базы по доходам участников установлены статьей 278 НК: участник, ведущий общие дела, определяет и распределяет прибыль, а каждый товарищ включает причитающуюся ему долю в свою базу по своему налогу.

Доходом от участия считается фактическая прибыль товарищества с учетом понесенных расходов, распределенная между участниками (ст. 278 НК, ст. 1048 ГК). Участник на УСН учитывает распределенный доход на дату его получения (письмо Минфина от 29.03.2019 № 03-11-11/21595).

Если товарищ на УСН, это не освобождает товарищество от общих правил: учет доходов и расходов совместной деятельности ведут по правилам общей системы налогообложения (ст. 174.1, 278, п. 2, 3 ст. 346.11 НК).

НДС при совместной деятельности

Обязанности плательщика НДС по операциям товарищества возложены на участника, ведущего общий учет (ст. 174.1 НК). Он выставляет покупателям счета-фактуры с НДС и платит налог в бюджет независимо от того, какую систему применяет сам и применяют остальные товарищи.

Право на вычет входного НДС возникает, только если ведется раздельный учет операций товарищества и собственной деятельности. При нескольких договорах простого товарищества раздельный учет ведут по каждому договору отдельно (п. 4 ст. 174.1 НК).

Частые вопросы

Нужно ли товариществу сдавать бухгалтерскую отчетность?

Нет. Бухгалтерскую отчетность простого товарищества, включая ликвидационный баланс, в контролирующие органы не подают — такой обязанности законом не установлено. Отчитывается каждый участник по своей деятельности.

Может ли участник на УСН с объектом «доходы» войти в простое товарищество?

Нет, с объектом «доходы» участвовать нельзя. Нужно сменить объект на «доходы минус расходы» с нового года либо перейти на общую систему с 1-го числа месяца заключения договора (п. 4 ст. 346.13, п. 2, 3 ст. 346.11 НК).

Кто платит НДС по операциям товарищества?

Участник, ведущий общий учет. Он выставляет счета-фактуры и платит НДС независимо от применяемых режимов, а вычет заявляет при наличии раздельного учета (ст. 174.1 НК).

Как распределяется прибыль?

Пропорционально стоимости вкладов, если договор не предусматривает иного. Соглашение, полностью отстраняющее товарища от прибыли, ничтожно (ст. 1048 ГК).

Могут ли физлица без статуса ИП быть товарищами?

По общему правилу участниками договора для предпринимательской деятельности могут быть коммерческие организации и индивидуальные предприниматели (п. 2 ст. 1041 ГК). Лица без статуса ИП участвуют, только если договор заключен для иной законной цели, не связанной с извлечением прибыли.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Читать в журнале

Совместный проект должен приносить прибыль каждому

Посчитаю, сколько зарабатывает каждый участник и канал

Когда несколько участников соединяют вклады, общая выручка может скрывать убыточные направления. Я считаю, сколько бизнес зарабатывает на каждом товаре, услуге, клиенте и канале после всех расходов: себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.

Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»