Проценты по кредиту в налоговом учёте 2023

Коротко

Проценты по кредиту в налоговом учёте 2023 года — это внереализационный расход, который уменьшает налог на прибыль в пределах норматива статьи 269 НК. Сумму сверх норматива в расходах не учитывают: пункт 8 статьи 270 НК прямо запрещает принимать её к уменьшению базы.

Где проценты живут в налоговом учёте

Проценты по кредиту относят к внереализационным расходам по подпункту 2 пункта 1 статьи 265 НК. Это отдельная строка расходов, она не связана с тем, на что взят кредит: на оборудование, на закупку товара или на пополнение оборотных средств.

Расходом становится не вся начисленная сумма, а только та, что укладывается в норматив статьи 269 НК. Кредит выдаёт только банк или другая кредитная организация, и проценты по нему обязательны по договору — этим кредит отличается от займа, где проценты могут и не устанавливаться.

Какой норматив применялся в 2023 году

По долговому обязательству перед российской организацией или банком проценты обычно учитывают исходя из фактической ставки. Отдельно проверяют правила контролируемых сделок и контролируемой задолженности, в том числе при наличии иностранного взаимозависимого лица или обеспечения.
По кредиту перед иностранной взаимозависимой организацией или перед лицом, связанным с ней, действуют правила контролируемой задолженности: проценты сверх рассчитанного предела приравниваются к дивидендам.
Для кредитов, взятых под поручительство или гарантию иностранной взаимозависимой компании, контролируемая задолженность считается с учётом такого обеспечения.
Сумму сверх норматива в расходы не ставят: пункт 8 статьи 270 НК относит её к расходам, не учитываемым при налогообложении.

Когда проценты попадают в расход

При методе начисления проценты признают на конец каждого месяца пользования кредитом, даже если по договору платёж приходится на другой срок. Отдельная дата — день полного погашения долга: тогда в расход идёт последняя начисленная сумма. Это правило пункта 8 статьи 272 НК, и оно одинаково для рублей и для валютных кредитов.

При кассовом методе расход возникает в день фактической уплаты процентов. Кассовый метод доступен не всем: его применяют организации, у которых выручка за четыре предыдущих квартала не превысила установленный статьёй 273 НК предел.

Банк начисляет проценты по своему порядку, а организация подтверждает сумму выпиской по ссудному счёту, графиком платежей и договором. Для налоговой этого набора достаточно: отдельного счёта-фактуры по процентам не выставляют.

Признание процентов по двум методам

	Метод начисления	Кассовый метод
Момент расхода	Последнее число каждого месяца и день погашения долга	День фактической уплаты процентов
Основание	п. 8 ст. 272 НК	ст. 273 НК
Кто применяет	Все организации по умолчанию	Организации в пределах лимита выручки по ст. 273 НК
Валютный кредит	По курсу на дату признания, с пересчётом на конец месяца	По курсу на день уплаты

Что делать с суммой сверх норматива

Сверхнормативные проценты не уменьшают налог на прибыль, но и не исчезают: в бухгалтерском учёте их начисляют полностью, и в отчёте о финансовых результатах они стоят в составе расходов. Из-за этого бухгалтерская прибыль ниже налоговой, и разница попадает в постоянное налоговое обязательство.

По кредиту перед российской организацией или банком также нужно проверить признаки контролируемой задолженности и условия статьи 269 НК. Если они выполняются, часть процентов может не уменьшить налоговую базу.

Частые вопросы

Можно ли учесть проценты по кредиту, взятому на выплату дивидендов?

Да, если проценты укладываются в норматив статьи 269 НК. Цель кредита на признание расхода не влияет: проценты остаются внереализационным расходом по подпункту 2 пункта 1 статьи 265 НК.

Нужно ли начислять проценты в расход каждый месяц, если платёж по графику раз в квартал?

При методе начисления да, на конец каждого месяца пользования кредитом. График платежей банку на налоговый учёт не влияет: расход признают по пункту 8 статьи 272 НК.

Что будет, если проценты превысили норматив по контролируемой задолженности?

Сумму сверх предела в расходах не учитывают по пункту 8 статьи 270 НК, а приравнивают к дивидендам, выплаченным иностранному участнику. С неё удерживают налог по правилам статьи 275 НК.

Чем отличается учёт процентов по кредиту и по займу?

Налоговый учёт почти одинаков: проценты по обоим договорам — внереализационный расход. Разница в правовой природе: кредит выдаёт только банк и только деньгами, а заём может дать любая организация и в имущественной форме.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Кредит есть, а сколько он стоит бизнесу — непонятно

Посчитаю, как долг и проценты отражаются на деньгах компании

Проценты в налоговом учёте — только одна строка. Собственнику важнее другое: сколько компания платит за долг каждый месяц, какой запас прочности у выручки и при каком падении продаж кредит станет тяжёлым.

Я считаю юнит-экономику и строю финансовую модель: в ней видно, как долг и проценты ложатся на каждый товар, клиента и канал и что будет с деньгами при разных сценариях продаж.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»