Признание расходов на приобретение ОС при УСН доходы минус расходы
Коротко
При УСН с объектом «доходы минус расходы» стоимость основных средств списывают в расходы не сразу, а равными долями в течение календарного года — на последнее число каждого отчетного периода и на 31 декабря. Учитывают только оплаченные затраты и только после ввода объекта в эксплуатацию. Такой порядок установлен подпунктом 1 пункта 1 и пунктом 3 статьи 346.16, а также подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса.
Какие основные средства можно учесть при УСН
В расходах при УСН признают затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств. Но не любых: в состав ОС для УСН включают только имущество, которое признается амортизируемым по правилам главы 25 Налогового кодекса (пункт 4 статьи 346.16). Это объекты, которые принадлежат налогоплательщику, используются для получения дохода, имеют срок полезного использования больше 12 месяцев и первоначальную стоимость более 100 000 рублей.
Если имущество дешевле 100 000 рублей или служит меньше года, это не основное средство для целей УСН. Такие затраты можно учесть как материальные расходы — по общим правилам, если они оплачены и связаны с деятельностью.
Условия признания расходов на ОС
- Объект оплачен — расходы признают в пределах фактически перечисленных сумм. При рассрочке списывают только оплаченную часть.
- Объект введен в эксплуатацию — до этого момента затраты в расходах не учитывают, даже если деньги уже ушли поставщику.
- Объект используется в деятельности, приносящей доход, и является амортизируемым имуществом по главе 25 НК.
- Стоимость определяют как первоначальную — по правилам бухгалтерского учета (пункт 3 статьи 346.16 НК, ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020). В нее включают затраты на покупку, доставку, монтаж и доведение до состояния, пригодного к использованию.
Как списывается стоимость ОС: равными долями по отчетным периодам
Стоимость основного средства, приобретенного в период применения УСН, списывают равными долями в течение календарного года. Доли считают на последнее число каждого отчетного периода (первый квартал, полугодие, девять месяцев) и на 31 декабря. Например, если объект введен в эксплуатацию в первом квартале, его стоимость распределят на четыре даты: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.
Если объект введен во втором квартале, доли придутся на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря — то есть на три оставшихся отчетных периода. Если объект оплачен полностью, стоимость распределяют на оставшиеся отчётные периоды года. При рассрочке учитывают только оплаченные суммы; часть, оплаченную в следующем году, признают в расходах после оплаты по правилам статьи 346.17 НК РФ.
При частичной оплате в расходы попадает только оплаченная часть. Например, если основное средство стоит 500 000 рублей, а на конец первого квартала оплачено 200 000, то в первом квартале можно списать 50 000 рублей (200 000 / 4). Оставшуюся сумму признают по мере оплаты в следующие отчетные периоды.
Что меняется, если объект куплен до перехода на УСН
Если основное средство приобретено до перехода на УСН, его стоимость списывают не полностью, а с учетом срока полезного использования. Для объектов со сроком до 3 лет включительно — в течение первого года применения УСН. Со сроком от 3 до 15 лет — в течение первого года 50 %, второго 30 % и третьего 20 %. Со сроком свыше 15 лет — равными долями в течение первых 10 лет применения УСН (подпункт 3 пункта 3 статьи 346.16 НК).
Эти правила касаются объектов, которые были введены в эксплуатацию до перехода на УСН. Если объект куплен в период применения УСН, действует обычный порядок — равными долями в течение года.
Продажа основного средства: пересчет расходов
Если основное средство продать до истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение, а при сроке полезного использования свыше 15 лет — до истечения десяти лет с момента приобретения, сооружения или изготовления, придется пересчитать налоговую базу с учётом правил главы 25 НК РФ и уплатить дополнительный налог и пени (пункт 3 статьи 346.16 НК).
С 2026 года налоговую остаточную стоимость такого объекта можно учесть в расходах при УСН. Это смягчает последствия пересчета, но сам пересчет и доплата налога остаются.
Частые вопросы
Можно ли списать стоимость основного средства сразу в год покупки?
Да, но не единовременно, а равными долями на последнее число каждого отчетного периода и на 31 декабря. Если объект полностью оплачен, его стоимость списывают в течение календарного года ввода в эксплуатацию. При рассрочке неоплаченную часть учитывают после оплаты.
Что делать, если основное средство оплачено частично?
В расходы включают только фактически оплаченные суммы. По мере погашения долга перед поставщиком оставшуюся стоимость признают в следующих отчетных периодах в пределах оплаченного.
Учитывается ли НДС в стоимости основного средства?
Организации и ИП на УСН являются плательщиками НДС, но могут получить освобождение от его уплаты при соблюдении условий статьи 145 НК РФ. При освобождении или применении ставок 5 % и 7 % входной НДС включают в стоимость объекта. При общей ставке порядок зависит от права на вычет и статьи 170 НК РФ.
Можно ли учесть расходы на модернизацию основного средства?
Да, затраты на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение также списывают равными долями в течение года после ввода обновленного объекта в эксплуатацию (подпункт 1 пункта 3 статьи 346.16 НК).
Что будет, если продать основное средство в году покупки?
Придется пересчитать налоговую базу: исключить расходы на покупку и учесть амортизацию по правилам главы 25 НК. За год покупки нужно доплатить налог и пени. С 2026 года остаточную стоимость можно учесть в расходах.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Стоимость основного средства влияет на деньги и на модель роста
Посчитаю, как покупка оборудования отразится на финансах
Списание основных средств при УСН — это про налог. Но покупка станка или машины — это еще и деньги: сколько уходит из кассы, как это влияет на точку безубыточности и на маржу по товарам. Я строю юнит-экономику и финансовую модель, где видно, как крупные покупки и их налоговый учет отражаются на деньгах компании.
Вы получаете расчет по каждому товару, услуге и каналу, точку безубыточности и модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении — включая закупку основных средств.