Предпроверочный анализ налогоплательщиков: порядок проведения

Предпроверочный анализ не отдельная проверка, а подготовительная работа. Налоговый кодекс её прямо не описывает: порядок задают внутренние документы ФНС, в том числе Концепция планирования выездных налоговых проверок, утверждённая приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. Пункт 3 этой Концепции перечисляет, из каких данных инспекция исходит: материалы прошлых проверок, отчётность налогоплательщика, сведения других органов и открытые источники.

Для налогоплательщика это значит, что сам анализ он не видит, а сталкивается с его следствием: запросом документов, вызовом на комиссию или включением в план проверок. Выездная проверка по статье 89 НК идёт не более двух месяцев; её срок может быть продлён до четырёх месяцев, а в исключительных случаях — до шести, и охватывает три календарных года перед годом решения.

Концепция ФНС перечисляет признаки, при которых риск выездной проверки повышается. Среди них налоговая нагрузка ниже средней по отрасли, убыток в бухгалтерской или налоговой отчётности несколько периодов подряд, доля вычетов по НДС 89 процентов и более от начисленного налога за 12 последних месяцев, расходы растут быстрее доходов, среднемесячная зарплата на сотрудника ниже средней по виду деятельности. Ориентир по зарплате можно взять из данных Росстата.

Совпадение с критерием само по себе не нарушение и не доказательство. Это повод присмотреться: у законной низкой нагрузки бывают объяснения — инвестиции, выход на новый рынок, сезонность. Вопрос в том, готова ли компания объяснить свои цифры документами.

Внутри ФНС кандидатов ранжируют: в подсистеме «АИС Налог-3» есть ресурс «ППА-Отбор», где налогоплательщику считается рейтинговый балл критериев риска. По документам ФНС предпроверочный анализ в первоочередном порядке проводят в отношении тех, у кого балл 100 и выше. Заключение по результатам анализа должно совпадать по суммам с выявленными рисками: расхождений между оценкой риска и планируемыми доначислениями быть не должно.

Дальше материалы идут на защиту плана выездных проверок. Отдельная ветка — комиссии по легализации налоговой базы: туда вызывают и тех, у кого анализ выявил нарушения, но проверка признана нецелесообразной из-за малой эффективности.

Пока проверка не назначена, инспекция вправе запросить документы и пояснения по конкретной сделке на основании пункта 2 статьи 93.1 НК. Это не обыск и не выемка: запрос должен быть мотивированным, а компания отвечает в срок, указанный в требовании. Игнорировать такие запросы дороже, чем ответить: за непредставление документов предусмотрена ответственность по статье 126 НК, а за неправомерное несообщение истребуемой информации — по статье 129.1 НК, за неявку без уважительной причины — по статье 128 НК.

Если сведения о выплате неучтённой зарплаты или неофициальных трудовых отношениях пришли извне, анализ по документам ФНС ведут комплексно — не только по НДФЛ, но и по остальным налогам, которые затрагивает схема.

Первое — собрать картину по тем же показателям, что смотрит инспекция: нагрузка, вычеты по НДС, убытки, зарплата против отраслевой. Второе — подготовить объяснения заранее, с первичными документами по спорным сделкам. Третье — проверить контрагентов: разрыв по цепочке и сомнительный поставщик дают риск, который потом всплывёт в проверке.

Если пришёл запрос по статье 93.1 НК, отвечают в срок из требования и по существу вопроса. Когда расхождения реальные, их лучше закрыть уточнённой декларацией до того, как инспекция назначит проверку: тогда есть шанс уйти от штрафа по пункту 4 статьи 81 НК.

С 01.07.2026 у индивидуальных предпринимателей появилось предпроверочное уведомление о расхождениях с месяцем на устранение недостатков: если успеть, выездную проверку не назначают.