Ответственность за разглашение налоговой тайны

Статья 102 Налогового кодекса относит к налоговой тайне любые сведения о налогоплательщике, плательщике страховых взносов и налоговом агенте, которые стали известны налоговым органам и другим государственным органам, их должностным лицам и привлекаемым специалистам. Режим распространяется и на сведения, переданные в органы власти субъектов и местного самоуправления по соглашениям, а с августа 2026 года — и в федеральные органы, уполномоченные Правительством по закону о торговой деятельности.

Не всякая информация закрыта. Статья 102 НК прямо называет сведения, которые налоговой тайной не являются: данные из ЕГРЮЛ и ЕГРИП, ИНН, сведения о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности, о суммах недоимки и задолженности, о специальных налоговых режимах, о среднесписочной численности и уплаченных налогах, о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской отчётности. Эти данные ФНС публикует в сервисах «Прозрачный бизнес» и «Ресурс БФО».

Граница между закрытым и открытым важна и для уголовной ответственности. Суды проверяют, действительно ли переданные данные охранялись законом. В практике встречаются оправдательные решения, когда сведения оказывались общедоступными или передавались с согласия владельца.

Статья 13.14 КоАП наказывает за разглашение информации с ограниченным доступом, к которой относится и налоговая тайна. Штраф для гражданина — от 5 до 10 тысяч рублей, для должностного лица — от 40 до 50 тысяч рублей либо дисквалификация до трёх лет, для юридического лица — от 100 до 200 тысяч рублей.

Административная ответственность применяется, когда в действиях нет признаков уголовного преступления. Если утечка содержит состав статьи 183 УК, дело идёт по уголовному пути, а не по КоАП.

Статья 183 УК объединяет коммерческую, налоговую и банковскую тайну. Часть 2 наказывает за незаконное разглашение или использование сведений, составляющих налоговую тайну, лицом, которому они стали известны по службе или работе. С 5 июля 2025 года Федеральный закон № 175-ФЗ ужесточил наказания по частям 3 и 4.

Часть 3 касается деяний, совершённых из корыстной заинтересованности, группой лиц по предварительному сговору или организованной группой, а также причинивших крупный ущерб. По этой части наказание — лишение свободы от двух до пяти лет со штрафом до 5 миллионов рублей или принудительные работы до пяти лет с запретом занимать определённые должности до трёх лет.

Часть 4 применяется, когда разглашение повлекло тяжкие последствия. Наказание — лишение свободы от трёх до семи лет со штрафом от 1 до 5 миллионов рублей или в размере дохода за период от года до пяти лет либо без штрафа, а также принудительные работы до пяти лет.

К тяжким последствиям относят передачу данных иностранным спецслужбам, срыв государственных контрактов, крупный экономический ущерб. Часть 3 статьи 183 УК предусматривает более строгое наказание, в частности, за крупный ущерб, корыстную заинтересованность или совершение деяния группой лиц по предварительному сговору либо организованной группой.

Закон запрещает разглашение без согласия владельца. Если налогоплательщик сам разрешил раскрыть сведения, состава нет. С 1 июля 2026 года действует новый формат согласия на раскрытие налоговой тайны, и ФНС выдаёт данные только при таком согласии.

Уголовная ответственность не наступает, если сведения были общедоступными. Апелляция проверяет, мог ли человек осознавать противоправность своих действий. Определение Конституционного Суда от 27 сентября 2018 года № 2304-О требует, чтобы перечень охраняемых сведений был определён федеральным законом, а не ведомственным актом с размытыми границами.

Не образует разглашения передача данных лицу, которое действует как доверенное лицо владельца и получило на это его согласие. В практике суды также проверяют умысел: если сотрудник добросовестно считал, что обсуждает данные с представителями самого клиента, состава может не быть.