Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах

Коротко

Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах — это меры, которые государство применяет к тому, кто не исполнил обязанности перед бюджетом или помешал налоговому контролю. Закон разводит три вида ответственности: налоговую по Налоговому кодексу, административную по Кодексу об административных правонарушениях и уголовную по Уголовному кодексу. Правила привлечения к налоговой ответственности собраны в главах 14 и 15 Налогового кодекса, а производство по административным и уголовным делам идёт по своим кодексам.

Что значит эта формулировка

Статья 108 Налогового кодекса задаёт общие условия: привлечь к ответственности за налоговое правонарушение можно только по основаниям и в порядке, которые предусматривает Кодекс, и только один раз за одно и то же нарушение. Основание — вступившее в силу решение налогового органа, в котором установлен факт нарушения.

Привлечение к ответственности не закрывает долг перед бюджетом: по пункту 5 статьи 108 НК РФ лицо всё равно обязано уплатить причитающиеся суммы налога, сбора или страховых взносов и пени. Штраф идёт сверх недоимки, а не вместо неё.

Виды ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах

Налоговая ответственность наступает по Налоговому кодексу за составы главы 16: непредставление декларации, неуплату налога, отказ представить документы налоговому контролю. Это штрафы в пользу бюджета, которые налоговый орган взыскивает своим решением.

Административная ответственность по Кодексу об административных правонарушениях касается прежде всего должностных лиц и граждан: например, статья 15.6 КоАП наказывает за непредставление или искажение сведений, нужных для налогового контроля, штрафом для должностных лиц от трёхсот до пятисот рублей, для граждан — от ста до трёхсот рублей.

Уголовная ответственность наступает за самые серьёзные случаи уклонения от налогов по Уголовному кодексу и только по приговору суда. Пункт 4 статьи 108 НК РФ прямо говорит: привлечение организации к налоговой ответственности не освобождает её должностных лиц при наличии оснований от административной, уголовной или иной ответственности.

Чем виды ответственности отличаются

	Налоговая	Административная	Уголовная
Кем регулируется	Налоговый кодекс, в том числе главы 15, 16 и 18	КоАП	Уголовный кодекс
Кого касается	Организации и физических лиц	Чаще должностных лиц и граждан	Физических лиц, включая руководителей
Кто наказывает	Налоговый орган решением	Органы по КоАП	Суд приговором
Что взыскивают	Штраф в бюджет	Административный штраф	Наказание по санкции статьи
Связь с недоимкой	Не освобождает от налога и пени	Не освобождает от налога и пени	Не освобождает от налога и пени

Неуплата налога: статья 122 НК РФ

Неуплата или неполная уплата налога, сбора или страховых взносов из-за занижения базы, неправильного расчёта или других неправомерных действий наказывается штрафом в размере 20 процентов от неуплаченной суммы. Если доказан умысел, штраф вырастает до 40 процентов.

Это правило действует, когда в деянии нет признаков нарушений по статьям 129.3 и 129.5 НК РФ. Штраф считают от суммы, которую не доплатили, а саму недоимку и пени взыскивают отдельно.

Что важно помнить при споре с инспекцией

Привлечь можно только по основаниям и в порядке Налогового кодекса и только один раз за одно нарушение — статья 108 НК РФ.
Пока вина не доказана, лицо считается невиновным; доказывать факт нарушения и вину обязана инспекция, а неустранимые сомнения толкуются в пользу привлекаемого.
Решение налогового органа должно вступить в силу — до этого оснований для ответственности нет.
Штраф не отменяет обязанности доплатить налог и пени.
Должностное лицо организации может отвечать отдельно — административно или уголовно.

Частые вопросы

Можно ли привлечь за одно нарушение дважды?

Нет. Пункт 2 статьи 108 НК РФ запрещает повторно привлекать к ответственности за одно и то же налоговое правонарушение. Но налоговая и, например, административная ответственность должностного лица — это разные виды ответственности за разные составы, и они могут идти параллельно.

Освобождает ли штраф от уплаты налога?

Нет. По пункту 5 статьи 108 НК РФ привлечение к ответственности не освобождает от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога, сбора или страховых взносов и пени. Штраф взыскивают сверх недоимки.

Кто доказывает вину?

Налоговый орган. По пункту 6 статьи 108 НК РФ лицо считается невиновным, пока вина не доказана, и само доказывать свою невиновность не обязано; неустранимые сомнения толкуются в пользу привлекаемого.

Отвечает ли директор, если оштрафовали организацию?

Может отвечать отдельно. Пункт 4 статьи 108 НК РФ говорит, что ответственность организации не освобождает её должностных лиц при наличии оснований от административной, уголовной или иной ответственности.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Штраф виден, а убыток от него — нет

Посчитаю, что нарушение стоит бизнесу на самом деле

Штраф и пени ложатся на конкретные товары, клиентов и каналы, и общая выручка этого не показывает. Я считаю юнит-экономику каждой позиции после всех расходов, включая налоги, и показываю точку безубыточности.

Это для собственников, которые хотят видеть, где бизнес теряет деньги, прежде чем очередная проверка или решение обернётся убытком.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»