Ответственность за нарушение налогового законодательства

Коротко

Ответственность за нарушение налогового законодательства — это меры, которые государство применяет к тому, кто не исполнил обязанности перед бюджетом: не заплатил налог, не сдал отчётность, не представил документы. Видов ответственности несколько, и они не заменяют друг друга: организация отвечает по Налоговому кодексу, её должностные лица — по Кодексу об административных правонарушениях или Уголовному кодексу, а сам налог и пени платятся в любом случае.

Что считается нарушением налогового законодательства

Нарушение — это неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей, которые закон возлагает на налогоплательщика, налогового агента или иное лицо: заплатить налог в срок, сдать декларацию, представить документы по требованию инспекции, обеспечить явку свидетеля.

Само по себе нарушение ещё не означает, что человека или компанию привлекут: по статье 108 Налогового кодекса основанием становится решение налогового органа, вступившее в силу. Пока такого решения нет, ответственности нет.

Виды ответственности за нарушения налогового законодательства

Налоговая — по Налоговому кодексу: штрафы за неуплату, непредставление отчётности и документов, грубое нарушение правил учёта. Это ответственность организации или предпринимателя как участника налоговых отношений.
Административная — по Кодексу об административных правонарушениях: касается должностных лиц и граждан, например за нарушение сроков постановки на учёт или порядка работы с наличными.
Уголовная — по статьям 198–199.2 Уголовного кодекса: только за уклонение от уплаты налогов в крупном и особо крупном размере при доказанном прямом умысле.
Дисциплинарная — для работников, которые нарушили свои обязанности внутри компании; к налоговым санкциям она отношения не имеет и применяется работодателем.

Общие условия привлечения к ответственности

Статья 108 Налогового кодекса задаёт рамки. Привлечь можно только по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Кодексом, и только один раз за одно и то же нарушение. Виновность доказывает налоговый орган, а все неустранимые сомнения толкуются в пользу привлекаемого лица.

Привлечение организации не освобождает её должностных лиц от административной, уголовной или иной ответственности, если для неё есть основания. И наоборот: штраф не отменяет обязанность заплатить сам налог и пени — это прямо записано в пункте 5 статьи 108.

Штрафы по Налоговому кодексу

Самые частые составы — неуплата налога по статье 122 и непредставление документов по статье 126. По статье 122 штраф — 20 % от неуплаченной суммы, а если деяние совершено умышленно — 40 %. При этом статья 122 не применяется, если нарушение подпадает под статью 129.3 или 129.5 Кодекса.

По статье 126 штраф взыскивают за непредставление документов и сведений, которые инспекция вправе запросить. Спор о том, можно ли требовать документы и наказывать за их непредставление, доходил до Конституционного суда: в определениях от 6 марта 2008 года № 449-О-П и от 17 июня 2008 года № 451-О-П он подтвердил, что такое полномочие согласуется со статьёй 51 Конституции.

Уголовная ответственность: когда начинается

Уголовная ответственность — самая строгая мера, и наступает она не за любую ошибку в декларации. Прокуратура разъясняет: нужен доказанный прямой умысел и уклонение в крупном или особо крупном размере.

Для предпринимателя по статье 198 Уголовного кодекса крупный размер — ущерб свыше 2 700 000 рублей за три финансовых года подряд, особо крупный — свыше 13 500 000 рублей за тот же период. Для организаций по статье 199 крупный размер — свыше 18 750 000 рублей за три финансовых года подряд, особо крупный — свыше 56 250 000 рублей. Субъект по статье 199 — тот, кто уполномочен подписывать отчётность организации.

Частые вопросы

Можно ли привлечь дважды за одно и то же нарушение?

Нет. Пункт 2 статьи 108 Налогового кодекса прямо запрещает повторное привлечение к ответственности за одно и то же налоговое правонарушение.

Если организацию оштрафовали, отвечает ли директор?

Да, при наличии оснований. Пункт 4 статьи 108 НК говорит: ответственность организации не освобождает должностных лиц от административной, уголовной или иной ответственности.

Штраф заменяет уплату налога?

Нет. По пункту 5 статьи 108 привлечение к ответственности не освобождает от обязанности перечислить налог, сбор или страховые взносы и пени.

Кто доказывает вину?

Налоговый орган. По пункту 6 статьи 108 лицо считается невиновным, пока вина не доказана, и доказывать свою невиновность оно не обязано; неустранимые сомнения толкуются в его пользу.

Чем налоговая ответственность отличается от административной?

Налоговая наступает по Налоговому кодексу и касается организации или предпринимателя как налогоплательщика. Административная идёт по Кодексу об административных правонарушениях и адресована в первую очередь должностным лицам и гражданам.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Прежде чем спорить со штрафом, посчитайте деньги

Покажу, где в вашей экономике прячется налоговая нагрузка

Штраф и пени редко появляются на пустом месте: чаще виновата модель, в которой часть товаров или клиентов убыточна, а общая выручка это скрывает. Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов.

Вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»