Ответ на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

Коротко

Ответ на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения — это письменный документ, которым налогоплательщик оспаривает выводы инспекции: сначала возражения на акт проверки, затем апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган. Возражения подают в течение одного месяца со дня получения акта, апелляционную жалобу — до дня вступления решения в силу. Если жалоба не подана, решение обычно вступает в силу через месяц после вручения.

Два документа, а не один

Решение о привлечении к ответственности инспекция принимает по итогам камеральной или выездной проверки. Перед ним она составляет акт, где излагает выявленные нарушения. По статье 100 Налогового кодекса у налогоплательщика есть месяц со дня получения акта, чтобы подать возражения: их рассматривают вместе с материалами проверки, и уже по итогам рассмотрения выходит решение.

Дальше вступает статья 101.2: не вступившее в силу решение обжалуют апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган — через ту инспекцию, которая его вынесла. Если срок на апелляцию пропущен, решение обжалуют в общем порядке по статье 139 НК: жалоба подаётся в течение года со дня, когда налогоплательщик узнал о нарушении своих прав.

Разница принципиальна. Возражения работают с актом, пока решение ещё не принято, и часто снимают часть претензий до того, как они превратятся в обязанность платить. Апелляция работает с готовым решением и приостанавливает его исполнение до рассмотрения жалобы.

Что должно быть в возражениях на акт

Шапка: наименование инспекции, номер и дата акта, данные налогоплательщика, ИНН и КПП.
По каждому эпизоду — что именно оспаривается: сумма налога, пени, штраф, квалификация нарушения.
Возражения по существу: почему вывод инспекции неверен, какими документами это подтверждается, какую норму Налогового кодекса инспекция применила неправильно.
Ссылки на первичные документы, счета-фактуры, регистры учёта с указанием реквизитов — инспекция должна видеть, что именно проверить.
Требование: отменить или изменить акт в оспариваемой части, не привлекать к ответственности либо снизить штраф.
Перечень приложений и подпись руководителя или представителя с доверенностью.

Что добавить в апелляционную жалобу на решение

Реквизиты решения: номер, дата, наименование инспекции, сумма доначислений по каждому налогу и штрафу.
Указание, что решение обжалуется полностью или в части, и просьба отменить его или изменить.
Доводы против решения: инспекция не учла возражения, не исследовала документы, нарушила процедуру рассмотрения материалов проверки.
Ходатайства: о приостановлении исполнения решения, об истребовании документов, о рассмотрении с участием представителя.
Приложения: копия решения, документы, которых не было в деле, доверенность представителя.

Процедура, которую инспекция обязана соблюсти

Статья 101 НК задаёт порядок рассмотрения материалов проверки: налогоплательщика извещают о времени и месте рассмотрения, он вправе участвовать, давать пояснения и представлять документы. Решение, принятое без извещения, — основание для отмены вышестоящим органом или судом.

По итогам рассмотрения руководитель инспекции выносит одно из решений: о привлечении к ответственности, об отказе в привлечении либо о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Дополнительные мероприятия дают налогоплательщику ещё один круг возражений — на их результаты тоже подают письменные пояснения.

Решение вступает в силу через месяц со дня вручения, если апелляционная жалоба не подана. Подача апелляции приостанавливает исполнение решения до её рассмотрения вышестоящим органом.

Частые вопросы

Можно ли приложить новые документы к жалобе?

Да. До принятия решения по жалобе можно представить дополнительные документы в подтверждение доводов. Для их подготовки можно ходатайствовать о приостановлении рассмотрения жалобы; представление дополнительных документов также может стать основанием для продления срока рассмотрения.

Сколько рассматривают апелляционную жалобу?

По статье 140 НК вышестоящий орган рассматривает жалобу и принимает решение в течение месяца со дня её получения. Срок может быть продлён, но не более чем на месяц, о чём налогоплательщика уведомляют.

Обязательно ли сначала идти в вышестоящий орган, а потом в суд?

Да, по общему правилу статьи 138 НК решение инспекции до суда обжалуют в вышестоящем налоговом органе. Без этого суд оставит заявление без рассмотрения.

Что будет, если не ответить на акт и не подать жалобу?

Решение вступит в силу, и инспекция перейдёт к взысканию: требование об уплате, затем решение о взыскании за счёт денежных средств на счетах, затем — за счёт иного имущества. Спорить с суммой на этой стадии сложнее.

Можно ли обжаловать только штраф, а налог заплатить?

Да. Жалобу подают в части, и взыскание налога не мешает оспаривать привлечение к ответственности и размер штрафа. В жалобе прямо пишут, в какой части решение обжалуется.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Спор с инспекцией начинается с цифр

Покажу, где в вашей экономике теряются деньги

Когда инспекция доначисляет налог, спор идёт о конкретных суммах и о том, как устроена экономика сделок. Я собираю юнит-экономику по товарам, клиентам и каналам, считаю точку безубыточности и строю финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении.

Это для собственников, которые хотят понимать, откуда берётся прибыль и где её съедают расходы, а не разбираться с этим уже после проверки.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»