Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства

На общем режиме организация платит налог на прибыль по ставке 25 % (пункт 1 статьи 284 НК), предприниматель — НДФЛ по шкале от 13 % до 22 % (пункт 1 статьи 224 НК). Сверху НДС: с 1 января 2026 года основная ставка 22 %, льготная 10 % — по перечням пункта 2 статьи 164 НК. Для магазина с наценкой в треть цены такой набор съедает оборотный капитал.

Специальные режимы заменяют эту конструкцию одним налогом с выручки или с разницы между доходами и расходами. Поэтому почти весь малый бизнес в России сидит на упрощёнке или на патенте, а общий режим держит там, где нужен НДС для крупных покупателей или есть убытки, которые можно перенести.

С 2025 года организации и ИП на УСН — плательщики НДС (статья 143 НК). Освобождение действует, пока доход за прошлый год не превысил 20 млн ₽. Порог 20 млн ₽ держится для доходов за 2025–2028 годы, за 2029 год он составит 15 млн ₽, с 2030 года — 10 млн ₽ (пункт 1 статьи 145 НК в редакции закона от 04.07.2026 № 228-ФЗ). Внутри года освобождение кончается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором доход перевалил 20 млн ₽.

Дальше выбор: общие ставки 22 %, 10 % и 0 % с вычетами по счетам-фактурам или специальные 5 % и 7 % без вычетов. Специальные ставки привязаны к доходу: 5 % — при выручке за 2025 год от 20 до 250 млн ₽, 7 % — от 250 до 450 млн ₽. Внутри 2026 года 5 % держится, пока доход с начала года не превысил 272,5 млн ₽, затем ставка становится 7 %, а при превышении 490,5 млн ₽ право на УСН теряется с 1-го числа месяца превышения (пункт 4 статьи 346.13 НК).

Практический вывод для собственника: порог 20 млн ₽ — это не «когда-нибудь потом», а расчётная величина на каждый месяц. Считать её нужно нарастающим итогом с января, а не по итогам года, и сверять с ней доход за прошлый год, а не только текущий.

Патент доступен только ИП и только по видам деятельности, которые ввёл регион (статья 346.43 НК). Налог — 6 % с потенциального дохода, который регион установил своим законом. Срок — от месяца до года в пределах календарного года.

Лимит дохода сжимается поэтапно: 20 млн ₽ в 2026 году, 15 млн ₽ в 2027-м, 10 млн ₽ с 2028 года. Считают доход по всем патентам, а при совмещении с упрощёнкой — вместе с доходами по УСН (пункт 6 статьи 346.45 НК). Предприниматель, который в 2025 году спокойно работал на патенте с выручкой 45 млн ₽, в 2027-м на нём уже не останется.

Налоговые каникулы со ставкой 0 % для впервые зарегистрированных ИП действуют по региональным законам и с 1 января 2027 года не применяются.

Численность. Для упрощёнки средняя численность за год не должна превышать 150 человек, для патента — 15. Считают по правилам Росстата: списочная численность за каждый календарный день, делённая на число дней месяца, внешние совместители и исполнители по гражданско-правовым договорам идут отдельно.

Доля участия других организаций. Для упрощёнки она ограничена, а для патента такого условия нет. Если в капитале есть юрлицо с долей больше четверти, упрощёнка закрыта.

Основные средства. УСН разрешает работать с остаточной стоимостью основных средств до 218 млн ₽. Перешагнули — право на режим теряется с начала месяца, в котором превышен лимит.

НДС у покупателей. Крупная сеть или завод не станут работать с поставщиком без счетов-фактур с НДС: для них входной налог — живые деньги. Иногда выгоднее остаться на общем режиме и поднять цену на сумму налога, чем потерять контракт.