Основное средство передано в аренду: кто начисляет амортизацию этого ОС
Коротко
Амортизацию по основному средству, переданному в аренду, начисляет арендодатель: объект остаётся его собственностью, а арендатор лишь пользуется им. Правило действует и в бухгалтерском, и в налоговом учёте, если аренда операционная. При финансовой аренде (лизинге) учёт амортизации зависит от того, у кого на балансе числится предмет лизинга.
Почему амортизирует собственник
Амортизация — это перенос стоимости объекта на расходы того, кто им владеет и извлекает из него выгоду. Арендатор получает объект во временное пользование и платит арендную плату, но собственником не становится. Поэтому стоимость объекта продолжает списываться у арендодателя, а полученная арендная плата становится его доходом.
В бухгалтерском учёте арендодатель начисляет амортизацию по переданным в аренду объектам по общему правилу пунктов 27 и 28 ФСБУ 6/2020. В налоговом учёте он делает то же самое в общем порядке по пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса: передача в операционную аренду не выводит объект из состава амортизируемого имущества.
Как это выглядит в учёте арендодателя
- Объект остаётся на счёте 01 «Основные средства»; отдельного переноса на другой счёт при операционной аренде не требуется.
- Амортизацию начисляют ежемесячно: дебет 91 «Прочие доходы и расходы», кредит 02 «Амортизация основных средств».
- Арендная плата — доход арендодателя: дебет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», кредит 90 «Продажи» или 91 в зависимости от того, является ли сдача имущества в аренду обычным видом деятельности.
- В балансе объект операционной аренды остаётся в активах арендодателя: в зависимости от назначения его показывают по строке 1150 «Основные средства» или 1160 «Доходные вложения в материальные ценности».
- Арендатор обычно признаёт право пользования активом и обязательство по аренде, а по праву пользования начисляет амортизацию. При выполнении условий для упрощённого учёта он может учитывать объект за балансом.
Когда амортизирует арендатор
Арендатор обычно признаёт право пользования активом и начисляет по нему амортизацию как при операционной, так и при финансовой аренде. При финансовой аренде арендодатель признаёт чистую инвестицию в аренду.
В налоговом учёте по договорам лизинга, действовавшим на 1 января 2022 года, предмет продолжает амортизировать сторона, определённая прежними правилами и договором. По договорам, заключённым с 2022 года, амортизацию начисляет лизингодатель (статья 2 Федерального закона № 382-ФЗ).
Признаки финансовой аренды смотрите в ФСБУ 25/2018: срок аренды сопоставим со сроком полезного использования, выкупная цена символическая, арендатор несёт расходы на ремонт и страхование. Если ни один признак не выполняется, аренда операционная и амортизирует собственник.
Операционная аренда и лизинг: кто начисляет амортизацию
| Операционная аренда | Финансовая аренда (лизинг) | |
|---|---|---|
| Кто амортизирует в бухучёте | Арендодатель | Арендатор — по праву пользования активом |
| Где объект в балансе арендодателя | Строка 1150 «Основные средства» | Строка 1230 «Дебиторская задолженность» — чистая инвестиция в аренду |
| Учёт у арендатора | Право пользования активом на балансе; при соблюдении условий упрощённого учёта — забалансовый учёт | Право пользования активом на балансе |
| Налоговый учёт | Амортизирует собственник | По договорам с 2022 года амортизирует лизингодатель; по договорам, действовавшим на 1 января 2022 года, сохраняется прежний порядок |
Частые вопросы
Арендатор получил основное средство в аренду — начислять ли ему амортизацию?
Обычно арендатор начисляет амортизацию по праву пользования активом, а арендодатель — по переданному объекту. Если арендатор вправе применять упрощённый учёт и выбрал его, он не признаёт право пользования и учитывает арендные платежи в расходах.
Можно ли приостановить амортизацию, пока объект сдан в аренду?
Нет. Передача в операционную аренду не относится к основаниям, по которым начисление амортизации прекращается. Объект продолжает амортизироваться у собственника в обычном порядке.
Кто платит налог на имущество по арендованному объекту?
По недвижимости налог обычно платит арендодатель, если объект облагается налогом и у него нет льготы. Для объекта со среднегодовой базой важен учёт в составе основных средств, для объекта с кадастровой базой — право собственности или хозяйственного ведения. Движимое имущество налогом на имущество организаций не облагается.
Что меняется, если договор содержит условие о выкупе?
Сам по себе выкуп в конце срока не делает аренду финансовой. Смотрите совокупность признаков ФСБУ 25/2018: если арендатор получает почти все выгоды и риски, учёт перестраивается по правилам финансовой аренды.
Нужно ли начислять амортизацию, если арендатор временно не пользуется объектом?
Да. Простой объекта у арендатора не прекращает начисление амортизации у собственника, пока объект остаётся основным средством арендодателя.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Читать в журнале
Аренда приносит выручку, а расходы по объекту видно не всегда
Посчитаю, что каждый объект и канал приносят после всех расходов
Когда часть имущества сдаётся в аренду, легко потерять из виду, сколько на самом деле зарабатывает объект: амортизация, налоги, ремонт и простои незаметно съедают арендную плату.
Я считаю юнит-экономику каждого товара, услуги, клиента и канала после себестоимости, рекламы, зарплат, доставки, возвратов и налогов, показываю точку безубыточности и финансовую модель роста. Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток.