Основное средство полностью самортизировано: что дальше

Амортизация переносит стоимость объекта на расходы в течение срока полезного использования. К концу срока полезного использования балансовая стоимость объекта становится равной его ликвидационной стоимости. Если ликвидационная стоимость равна нулю, объект отражается в балансе по нулю. Физически он остаётся тем же станком, машиной или зданием.

Нулевая стоимость в учёте не отменяет ни права собственности, ни обязанности содержать объект, ни налогов по нему. Меняется только одно: ежемесячных отчислений амортизации больше нет, и расходы на объект в отчётности выглядят иначе.

Причин две. Первая: срок полезного использования установили короче фактического срока службы — типично для крепкой техники, зданий, транспорта. Вторая: срок не пересматривали, хотя условия эксплуатации изменились, например после модернизации объект стал работать дольше.

В бухгалтерском учёте обе причины означают, что элементы амортизации не соответствуют реальности. По пункту 37 ФСБУ 6/2020 организация обязана проверять их в конце каждого отчётного года, а также когда возникли обстоятельства, меняющие условия использования объекта.

Если объект ещё не дошёл до нуля, а видно, что прослужит дольше, комиссия продлевает срок, и оставшаяся балансовая стоимость распределяется на новый срок — изменение оценочного значения отражают перспективно, без пересчёта прошлых периодов.

Если объект полностью самортизирован, но продолжает работать, проверьте прежнюю оценку срока и обстоятельства её изменения. Ошибку прошлых периодов исправляют, если она действительно выявлена; само продолжение эксплуатации автоматически ошибкой не является. Несущественную ошибку исправляют в текущем периоде через прочие доходы и расходы, существенную — ретроспективно через нераспределённую прибыль. Восстановленную стоимость амортизируют заново в течение уточнённого остаточного срока.

В налоговом учёте амортизацию прекращают с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда стоимость объекта полностью списана. Дальше объект числится в составе амортизируемого имущества, но отчислений по нему нет.

Если объект модернизируют или реконструируют, расходы увеличивают первоначальную стоимость и списываются через амортизацию. Срок полезного использования по такому объекту налогоплательщик вправе увеличить — это право, а не обязанность. Ежемесячную сумму считают умножением нормы амортизации на первоначальную стоимость вместе с затратами на модернизацию.

Нулевая остаточная стоимость не выводит объект из-под налога на имущество организаций: налог считают по правилам главы 30 Налогового кодекса, и для имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости, она учитывается как ноль, но сам объект из состава объектов налогообложения не исчезает. Движимое имущество, включая переданное в лизинг, объектом налога на имущество не является.

Транспортный и земельный налоги от амортизации не зависят вовсе: платят за то, что у компании есть зарегистрированное транспортное средство или участок.

Списать объект только потому, что он самортизирован, нельзя: прекращение признания возможно при физическом выбытии или когда объект перестал приносить экономические выгоды. Решение оформляет комиссия: техническое и экономическое обоснование непригодности, приказ руководителя, акт о списании.

В бухгалтерском учёте первоначальную стоимость переносят на субсчёт выбытия, там же закрывают накопленную амортизацию. У полностью самортизированного объекта дебет и кредит совпадают, финансовый результат равен нулю. Материалы и запчасти, оставшиеся от ликвидации, приходуют по рыночной стоимости в прочие доходы.

Продать самортизированный объект можно по любой согласованной цене. В бухгалтерском учёте выручка и расходы от выбытия идут в прочие доходы и расходы, в налоговом — в доходы и расходы от реализации; остаточная стоимость равна нулю, поэтому расходной части по стоимости объекта нет.

При аренде объекта с нулевой стоимостью арендная плата целиком становится доходом, а амортизации в расходной части не будет. Обслуживание и ремонт распределяют по условиям договора.