Обстоятельства, влияющие на размер налоговой ответственности

Коротко

Размер налоговой ответственности зависит не только от статьи НК РФ, но и от обстоятельств, которые налоговый орган или суд признает смягчающими или отягчающими. Смягчающие обстоятельства уменьшают штраф не менее чем в два и не более чем в десять раз (п. 3 ст. 114 НК РФ), отягчающие — увеличивают его в два раза (п. 4 ст. 114 НК РФ). Перечень смягчающих обстоятельств открыт: часть названа в п. 1 ст. 112 НК РФ, остальные налоговый орган или суд может признать таковыми по своему усмотрению.

Какие обстоятельства смягчают ответственность

В пункте 1 статьи 112 НК РФ прямо названы три обстоятельства: совершение правонарушения вследствие стечения тяжёлых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжёлое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности. Эти три применимы только к физическим лицам, включая индивидуальных предпринимателей.

Четвёртый пункт той же нормы — иные обстоятельства, которые суд или налоговый орган, рассматривающий дело, может признать смягчающими. Этот перечень открыт. Приказ ФНС от 24.07.2026 № ЕД-1-7/514@, вступивший в силу 30.09.2026, относит к иным обстоятельствам незначительность правонарушения, незначительную степень вины, добровольное прекращение противоправного поведения, несущественный размер вреда, его отсутствие или устранение, возмещение ущерба бюджетной системе, тяжёлое имущественное положение организации и обстоятельства, положительно характеризующие нарушителя.

Как подтвердить смягчающие обстоятельства

Подать в налоговый орган ходатайство о снижении штрафа с указанием каждого обстоятельства и ссылкой на подтверждающие документы.
Приложить документы: справки о доходах и составе семьи, листки нетрудоспособности, уведомление о постановке на учёт в службе занятости, судебные акты, переписку с контрагентами, платёжные документы о возмещении ущерба бюджету, положительные характеристики.
Если штраф уже назначен решением, обстоятельства можно заявить при обжаловании в вышестоящий налоговый орган или в суд.
По каждому нарушению учитываются только обстоятельства, непосредственно связанные с ним.

Смягчающие и отягчающие обстоятельства

	Смягчающие	Отягчающие
Норма	п. 1 ст. 112 НК РФ, приказ ФНС № ЕД-1-7/514@	п. 2 ст. 112 НК РФ
Кто учитывает	Налоговый орган или суд	Налоговый орган или суд
Как влияют на штраф	Уменьшают не менее чем в 2 и не более чем в 10 раз (п. 3 ст. 114 НК РФ)	Увеличивают в 2 раза (п. 4 ст. 114 НК РФ)
Примеры	Тяжёлые личные обстоятельства, угроза, тяжёлое материальное положение физлица, незначительность нарушения, возмещение ущерба	Совершение правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение

При наличии отягчающих обстоятельств налоговые санкции

Отягчающим обстоятельством пункт 2 статьи 112 НК РФ называет совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение. При наличии такого обстоятельства размер штрафа увеличивается в два раза (п. 4 ст. 114 НК РФ).

Одновременно со смягчающими и отягчающими обстоятельствами действуют минимальные суммы штрафа. При нескольких смягчающих обстоятельствах налоговый орган, как правило, не уменьшает штраф ниже 1 000 ₽ для граждан, 3 000 ₽ для ИП, НКО и организаций — субъектов МСП, 10 000 ₽ для остальных организаций. Если при одном смягчающем обстоятельстве штраф уменьшают вдвое, он может оказаться ниже этих сумм. Эти планки установлены приказом ФНС № ЕД-1-7/514@ и применяются с 30.09.2026.

Частые вопросы

Во сколько раз снижают штраф при нескольких смягчающих обстоятельствах?

С 30 сентября 2026 года налоговый орган обычно уменьшает штраф при одном смягчающем обстоятельстве в 2 раза, при двух — в 4, при трёх — в 6, при четырёх — в 8, при пяти — в 10 раз. Приказ ФНС предусматривает отдельные правила расчёта и ограничения для некоторых случаев. Это следует из приказа ФНС от 24.07.2026 № ЕД-1-7/514@ и разъяснений ФНС.

Можно ли снизить штраф ниже минимальной суммы?

Да. При одном смягчающем обстоятельстве налоговый орган уменьшает штраф вдвое, даже если результат окажется ниже установленной для соответствующей категории минимальной суммы. При нескольких обстоятельствах действуют ограничения приказа ФНС.

Какие обстоятельства считаются отягчающими?

Пункт 2 статьи 112 НК РФ называет одно: совершение правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение. При наличии такого обстоятельства штраф увеличивается в два раза.

Кто решает, признать ли обстоятельство смягчающим?

Налоговый орган, рассматривающий дело, или суд. Они оценивают обстоятельства с учётом представленных налогоплательщиком документов. Перечень иных смягчающих обстоятельств открыт, поэтому заявить можно любое, которое связано с нарушением.

Проверка актуальности

Проверьте ответ на сегодняшний день

Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.

Штраф можно снизить, если собрать доказательства

Посчитаю, как смягчающие обстоятельства повлияют на штраф

Я разбираю решение налогового органа, нахожу обстоятельства, которые можно заявить как смягчающие, и показываю, во сколько раз снизится штраф с учётом минимальных планок.

Это для собственников и руководителей, которые получили акт проверки или решение о привлечении к ответственности и хотят оспорить размер санкции.

Читать об услуге «Юнит-экономика и финансовая модель»