Обеспечительный платёж при УСН: доход или нет
Коротко
Обеспечительный платёж при УСН в доходы при получении не включают, если по договору он возвращается и лишь обеспечивает обязательства. Доход по упрощёнке появляется в тот день, когда сумму зачли в счёт оплаты товаров, работ, услуг или аренды, в счёт долга, неустойки, возмещения ущерба. Отдельная история — обеспечительный платёж по НДС при ввозе товаров из ЕАЭС: его плательщик на УСН с освобождением или со ставками 5 и 7 процентов вправе поставить в расходы.
Почему платёж не становится доходом сразу
На упрощёнке в доходы идут доходы от реализации и внереализационные доходы по правилам статьи 248 Налогового кодекса, а суммы, перечисленные в статье 251, в базу не входят. Среди них — имущество и имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств: на УСН это закреплено подпунктом 1 пункта 1.1 статьи 346.15.
Обеспечительный платёж по статье 381.1 Гражданского кодекса устроен так же, как залог: он лежит у получателя до наступления обстоятельств, при которых его зачтут или вернут. Поэтому при получении в налоговую базу он не попадает. Важно, чтобы договор действительно описывал возврат: сумма возвращается при расторжении договора и отсутствии долгов, а не закрывает первую же поставку.
Кассовый метод сам по себе обеспечительный платёж доходом не делает: аванс становится доходом потому, что он оплата, а обеспечительный платёж оплатой ещё не является. Это подтверждают письма Минфина от 27.03.2019 № 03-11-11/20650 и от 17.12.2015 № 03-11-06/2/73977 и пункт 10 обзора Президиума Верховного суда от 04.07.2018.
Когда доход всё-таки появляется
- Зачёт в счёт оплаты по договору: последний месяц аренды, последняя поставка, завершающий этап работ, услуги. Доход признают на дату зачёта, а не на дату получения денег.
- Зачёт в счёт погашения задолженности покупателя или заказчика, накопившейся к этому моменту.
- Покрытие из обеспечительного платежа неустойки, штрафа, пени за нарушение договора — доходом становится сама санкция на дату зачёта (пункт 3 статьи 250 Налогового кодекса).
- Возмещение ущерба за счёт обеспечительного платежа — тот же порядок: доход в сумме компенсации на дату зачёта.
- Возврат платежа, который так и не был зачтён, на налоговую базу не влияет: дохода не было, возвращать нечего.
Что написать в договоре
Формулировка решает спор с инспекцией. Договор описывает сумму, срок её перечисления, случаи, при которых из неё покрывают долг, санкции или ущерб, и обязанность вернуть остаток при расторжении. Если в договоре написано, что платёж засчитывается в счёт первого платежа за услуги или за первую партию товара, это уже аванс: доход на УСН возникает при получении денег.
Когда обеспечительный платёж пополняют после списания, пополнение — снова обеспечительная сумма, а не оплата. Доход по ней возникнет так же, на дату следующего зачёта.
Держите отдельно счёт учёта расчётов по обеспечительным платежам и реестр зачётов с датами и основаниями: при проверке именно дата зачёта определяет, в каком отчётном периоде показать доход.
Обеспечительный платёж по НДС при ввозе из ЕАЭС
С 1 июня 2026 года плательщики УСН с объектом «доходы минус расходы» уменьшают доходы на НДС, обязанность по уплате которого при ввозе товаров из государств — членов ЕАЭС исполнена обеспечительным платежом. Речь о системе подтверждения ожидания поставки товаров: без документа о предстоящей поставке ввоз из Армении, Казахстана и Киргизии не проходит, для Беларуси переходный период действовал до 1 ноября.
Право на расход есть у тех, кто НДС к вычету не принимает: у освобождённых от обязанностей плательщика НДС и у применяющих ставки 5 и 7 процентов. Основание — подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Кто работает по общим ставкам 22 и 10 процентов и заявляет вычет, обеспечительный платёж в расходы не ставит.
Обязанность по уплате ввозного НДС считается исполненной в части обеспечительного платежа, не превышающей налог из документа о предстоящей поставке и заявленный в декларации по косвенным налогам, — со дня подачи декларации, но не раньше срока уплаты по Договору о ЕАЭС. Эту дату и берите для расхода.
Обеспечительный платёж, аванс и залог: что с доходом
| Обеспечительный платёж с возвратом | Аванс | Залог или задаток | |
|---|---|---|---|
| Основание | ст. 381.1 ГК, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК | п. 1 ст. 346.17 НК | подп. 2 п. 1 ст. 251 НК |
| Доход при получении | Нет | Да | Нет |
| Когда доход | На дату зачёта в счёт оплаты, долга, санкций, ущерба | На дату поступления денег | При обращении взыскания или зачёте в оплату |
| Возврат | Базу не меняет | Уменьшает доход года возврата | Базу не меняет |
| Что проверить | Формулировку договора о возврате | Условие о предоплате | Оформление обеспечения |
Частые вопросы
Арендодатель на УСН «доходы» получил два месячных платежа как обеспечительные. Это доход?
Нет, пока договор описывает возврат при расторжении и отсутствии долга. Доход возникнет на дату, когда из этой суммы зачтут последний месяц аренды, долг или неустойку.
Платёж зачли в счёт оплаты услуг в следующем году. В каком году доход?
В том, в котором произошёл зачёт. При УСН дата зачёта и есть дата признания дохода, деньги получены раньше — это не меняет.
Надо ли облагать обеспечительный платёж НДС?
Если по условиям договора его можно зачесть в оплату товаров, работ, услуг, он работает как предоплата, и НДС с него исчисляют при получении. Если платежом покрывают только неустойку и ущерб, объекта НДС нет. Это вопрос договора, а не названия суммы.
Можно ли поставить в расходы возвращённый обеспечительный платёж?
Нет. Возврат обеспечительного платежа не создаёт ни дохода, ни расхода: суммы в базе не было.
ИП совмещает УСН и патент. Куда относить обеспечительный платёж?
Доход от зачёта относят к тому виду деятельности, по которому зачтённое обязательство исполнялось: аренда по патенту — к патенту, услуги на УСН — к упрощёнке.
Как учесть НДС, уплаченный обеспечительным платежом при ввозе из ЕАЭС?
На УСН «доходы минус расходы» при освобождении от НДС или при ставках 5 и 7 процентов — в расходах по подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса, на дату, когда обязанность по уплате налога считается исполненной.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Читать в журнале
Деньги в обороте должны работать, а не лежать в обеспечительных платежах
Посчитаю, сколько денег у вас заморожено в обеспечительных платежах и как это влияет на рост
Обеспечительные платежи, предоплаты поставщикам и запасы связывают деньги, которые могли бы пойти в оборот. Я собираю юнит-экономику по товарам, клиентам и каналам и показываю, где деньги застревают и сколько роста выдерживает бизнес без кассового разрыва.
Это для собственников, которые хотят расти и боятся, что рост увеличит убыток: вы получаете расчёт по каждой позиции, точку безубыточности и финансовую модель, по которой видно, что будет с деньгами при каждом решении.