НМА при УСН «доходы минус расходы»: учёт расходов и амортизация

Нематериальный актив — это результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, на который у бизнеса есть исключительное право. Товарный знак, патент на изобретение или программа с исключительным правом могут быть НМА при соблюдении условий налогового учёта, а расходы на программу по лицензии на использование учитывают отдельно — как расходы на приобретение права использования, если объект можно выделить из другого имущества и он приносит доход.

В расходы на УСН «доходы минус расходы» идёт стоимость приобретения и создания такого актива. Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение НМА прямо названы в подпункте 2 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Эта норма действует с 2026 года по закону от 28.11.2025 № 425-ФЗ.

Расходы на приобретение и создание НМА признают с момента принятия актива на бухгалтерский учёт, но не раньше оплаты. Списывают их равными долями в течение налогового периода — по последним числам отчётных периодов: за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. Такой порядок задаёт подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса.

Отдельной амортизации на УСН нет: вместо неё стоимость актива равномерно уходит в расходы того года, когда выполнены условия. Если актив куплен в декабре, вся сумма попадёт в расходы за год одним платежом — делить уже не на что.

Модернизацию и другие улучшения НМА, сделанные после 2026 года, списывают так же: стоимость работ увеличивает расходы того периода, когда работы закончены и оплачены, равными долями по отчётным периодам до конца года. Пересчитывать ранее учтённые суммы за прошлые периоды не нужно.

Если актив приобретён до того, как бизнес перешёл на УСН «доходы минус расходы», в расходы попадает только его остаточная стоимость на дату перехода. Остаточную стоимость списывают по сроку полезного использования актива: до трёх лет включительно — за первый год УСН; от трёх до 15 лет включительно — за три года в долях 50 %, 30 % и 20 %; свыше 15 лет — равными долями за десять лет. Точные сроки и порядок задают подпункт 3 пункта 3 статьи 346.16 и подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса.

Стоимость актива, созданного уже на упрощёнке, списывают по общим правилам: с момента принятия к учёту и оплаты до конца года. Поэтому дата ввода в эксплуатацию и дата оплаты — два ключевых документа, которые стоит держать под рукой при проверке.

До 2026 года перечень расходов на УСН был закрытым: в нём были только приобретение и создание НМА. Расходы на улучшение актива учесть было нельзя — финансисты и суды это подтверждали. С 2026 года подпункт 2 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса прямо называет достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение НМА.

Второе изменение — подпункт 45 пункта 1 статьи 346.16: в расходы можно включать иные затраты, которые определяются по правилам главы 25 Налогового кодекса, то есть так же, как для налога на прибыль. Перечень расходов стал открытым. Но это не значит, что в расходы пойдёт любая трата: она должна быть обоснована, документально подтверждена и связана с деятельностью, приносящей доход.