НК РФ налог на имущество: глава 30, налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций целиком живёт в главе 30 Налогового кодекса. Она отвечает на базовые вопросы: кто налогоплательщик, что считается объектом налогообложения, как определяется налоговая база, какие ставки допустимы и какие льготы действуют на федеральном уровне.

Дальше начинается региональная часть. Налог на имущество организаций — федеральный по своему происхождению, но не по режиму: субъект РФ своим законом устанавливает ставку в пределах, которые задаёт кодекс, добавляет или отменяет льготы и решает, платить ли авансовые платежи в течение года. Поэтому две одинаковые по площади и стоимости компании в разных регионах могут платить разное.

Налогоплательщик — организация, у которой есть облагаемое недвижимое имущество: в зависимости от вида объекта важны его учёт на балансе, право на объект и правила кадастрового налогообложения. Право собственности само по себе не единственный критерий: значение имеет учёт объекта как основного средства. Именно поэтому вопрос «наша это недвижимость или арендованная» решается не договором аренды, а тем, у кого объект стоит в составе основных средств.

Иностранные организации платят налог по недвижимости, которая находится в России и принадлежит им, а также по имуществу, полученному по концессионному соглашению. Точный перечень объектов и исключений — в статье 374 Налогового кодекса; его стоит открывать по действующей редакции, а не по пересказам, потому что формулировки менялись.

Объект налогообложения — недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств. Отдельная группа — объекты, база по которым определяется как кадастровая стоимость: это торгово-офисная недвижимость из регионального перечня и некоторые другие объекты, перечисленные в кодексе.

Статья 374 НК РФ прямо перечисляет имущество, которое налогом не облагается. Статья 381 НК РФ даёт федеральные льготы: отдельным категориям организаций и по отдельным видам имущества. Сверять нужно обе статьи в действующей редакции: список исключений — самый подвижный раздел главы 30, его правили почти каждый год.

С 2026 года в этот раздел добавились изменения по федеральному закону от 28.11.2025 № 425-ФЗ. Появились основания включать единые недвижимые комплексы в региональные перечни торгово-офисной недвижимости, по которой база считается от кадастровой стоимости, а срок формирования самих перечней на текущий год продлён до 1 марта этого года.

По общему правилу база — среднегодовая стоимость имущества, рассчитанная по данным бухгалтерского учёта. По отдельным объектам из статьи 375 Налогового кодекса база — кадастровая стоимость на начало года. Кадастровая база применяется к торгово-офисной недвижимости из перечня, который формирует регион, и к другим объектам, названным в кодексе.

Практический вывод для собственника: сначала проверьте, есть ли ваш объект в региональном перечне. Если объект есть в региональном перечне, проверьте условия расчёта от кадастровой стоимости. Если его нет, проверьте, не относится ли он к другим кадастровым объектам статьи 378.2; для остальных облагаемых основных средств применяют среднегодовую стоимость. Ошибка в выборе базы даёт неверный налог даже при правильной ставке.

Отдельные правила 2026 года касаются физических лиц: вычеты из базы распространили на лиц с тремя и более детьми, а для объекта незавершённого строительства с проектируемым назначением «многоквартирный дом» кадастровой стоимостью свыше 300 млн рублей ввели исключение из предельной ставки 2,5 % — такие объекты облагаются по пониженной ставке по пункту 2 статьи 406 НК РФ.

Кодекс задаёт рамку, регион выбирает ставку внутри неё. Поэтому вопрос «какая ставка налога на имущество организаций» без указания региона не имеет ответа: смотреть надо закон субъекта РФ, а сводку по регионам удобно проверять в сервисе ФНС «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам».

Регион же решает, платить ли авансовые платежи в течение года. Если закон субъекта РФ авансов не предусматривает, организация платит налог один раз по итогам года. Если предусматривает — авансы уплачивают в сроки Налогового кодекса: по общему правилу не позднее 28-го числа месяца после отчётного периода.

В 2026 году авансы за третий квартал перечисляли не позднее 28 октября, а уведомление об исчисленных суммах подавали до 26 октября — срок сдвинулся на ближайший рабочий день. Для отдельных организаций Курской области сроки уплаты продлены постановлением Правительства от 08.05.2025 № 611.