НМА менее 100000 в налоговом учете: как списать расходы
Коротко
Нематериальные активы (НМА) — это исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, созданные или приобретенные организацией, используемые для производства продукции, работ, услуг или для управленческих нужд свыше 12 месяцев. В налоговом учете НМА признаются амортизируемым имуществом, только если их первоначальная стоимость превышает 100 000 ₽ (п. 1 ст. 256 НК РФ). Если стоимость 100 000 ₽ или меньше, объект не амортизируют, а расходы на его создание или приобретение списывают в затраты в порядке, закрепленном в учетной политике.
Что значит лимит 100 000 ₽ для НМА в налоговом учете
В налоговом учете амортизируемым имуществом признаются имущество и результаты интеллектуальной деятельности, которые находятся у налогоплательщика в собственности, используются для получения дохода, имеют срок полезного использования больше 12 месяцев и первоначальную стоимость свыше 100 000 ₽ (п. 1 ст. 256 НК РФ). Этот порог применяется и к основным средствам, и к нематериальным активам.
Если НМА стоит 100 000 ₽ или меньше, он не попадает в состав амортизируемого имущества. Значит, амортизацию по нему не начисляют, а расходы на создание или приобретение списывают на затраты. Налоговый кодекс не устанавливает специального порядка для таких НМА — его нужно закрепить в учетной политике. Минфин в письме от 20.12.2021 № 03-03-06/1/103534 разъяснил: затраты на создание или приобретение НМА стоимостью менее 100 000 ₽ учитывают в расходах, в частности, в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.
Как списать НМА менее 100 000 ₽ в налоговом учете
- Закрепите в учетной политике для целей налогообложения порядок учета таких активов: единовременно в составе прочих или материальных расходов либо равномерно в течение срока использования.
- При признании расхода единовременно спишите всю сумму затрат в том периоде, когда объект введен в эксплуатацию и начал использоваться.
- Если выбран равномерный способ, распределите сумму по месяцам срока полезного использования, установленного для этого объекта.
- Подтвердите расходы документами: договором на создание или приобретение прав, актом приема-передачи, свидетельством о регистрации (для товарного знака), документом о вводе в эксплуатацию.
- Отражайте такие активы за балансом, если это предусмотрено вашей учетной политикой, чтобы контролировать их использование и списание.
Чем налоговый учет отличается от бухгалтерского
В бухгалтерском учете стоимостного лимита для НМА нет. Организация сама устанавливает лимит существенности для признания активов НМА в учетной политике по ФСБУ 14/2022. Если бухгалтерский лимит отличается от налогового, возникают временные разницы, которые отражают по ПБУ 18/02.
Например, объект стоимостью 80 000 ₽ в бухгалтерском учете может быть признан НМА и амортизироваться, если лимит существенности в бухгалтерском учете ниже. При единовременном налоговом списании возникает налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство, которое погашается по мере бухгалтерской амортизации.
Можно сблизить учет: установить в бухгалтерском учете тот же лимит 100 000 ₽, что и в налоговом. Тогда объекты дешевле этой суммы не будут признаваться НМА ни в одном из учетов, и разниц не возникнет. Такое решение допустимо, если оно соответствует принципу существенности информации об активах.
Частые вопросы
Можно ли списать НМА менее 100 000 в налоговом учете сразу в расходы?
Да, если это предусмотрено учетной политикой. Минфин в письме от 20.12.2021 № 03-03-06/1/103534 допускает учитывать затраты на создание или приобретение НМА стоимостью менее 100 000 ₽ в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.
Нужно ли начислять амортизацию по НМА стоимостью ровно 100 000 ₽?
Нет. Амортизируемым имуществом признается объект, первоначальная стоимость которого превышает 100 000 ₽ (п. 1 ст. 256 НК РФ). Если стоимость равна 100 000 ₽, условие не выполнено, и объект не амортизируют.
Какой срок списания выбрать для НМА менее 100 000 ₽?
Закон не устанавливает обязательного срока. Организация вправе списать сумму единовременно или распределить ее равномерно в течение срока полезного использования объекта. Выбранный порядок закрепите в учетной политике.
Распространяется ли лимит 100 000 ₽ на товарные знаки?
Да. Товарный знак стоимостью больше 100 000 ₽ учитывают как НМА и амортизируют. Если стоимость не превышает 100 000 ₽, его стоимость списывают в расходы единовременно или в порядке, установленном учетной политикой.
Что будет, если не закрепить порядок списания в учетной политике?
Налоговый кодекс не устанавливает специального порядка для НМА дешевле 100 000 ₽. Отсутствие правила в учетной политике создает риск спора с инспекцией о моменте признания расхода. Закрепите порядок заранее.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Учетная политика должна работать на бизнес
Проверю, как учетная политика влияет на деньги
Я анализирую юнит-экономику и финансовую модель бизнеса. Учетная политика влияет на налоговую нагрузку и на то, сколько денег остается в компании. Покажу, где правила учета создают лишние расходы или риски, и как их исправить.
Это для собственников, которые хотят видеть, как учетные решения отражаются на прибыли и денежном потоке.