НДФЛ для нерезидентов
Коротко
Нерезидент — человек, который провёл в России меньше 183 календарных дней за 12 месяцев подряд (пункт 2 статьи 207 Налогового кодекса). Гражданство на статус не влияет: россиянин, живущий за границей, тоже может стать нерезидентом. По общему правилу доходы нерезидента от источников в России облагаются НДФЛ по ставке 30 % (пункт 3 статьи 224), но для ряда категорий и видов дохода закон делает исключения.
Как определяют статус
Считают не календарный год, а 12 месяцев подряд, отсчитанных назад от даты получения дохода. Этот промежуток может начаться в одном году и закончиться в другом — важно, чтобы месяцы шли подряд (пункт 2 статьи 207 НК, письма Минфина от 04.09.2024 № 03-04-05/83900 и от 25.01.2023 № 03-04-05/5555).
В подсчёт дней входят день приезда в Россию и день отъезда, а также периоды лечения или обучения за границей, если они длились меньше полугода. Дни отпуска и загранкомандировки за границей не считаются. Непрерывность пребывания не нужна: достаточно набрать 183 дня в сумме.
Подтверждают дни отметками в загранпаспорте, миграционной картой, билетами, табелем учёта рабочего времени. Резидентство другой страны само по себе не отменяет российский статус; при двойном резидентстве отдельно проверяют применимое налоговое соглашение.
Ставка 30 % — общее правило
По общему правилу доходы нерезидента от источников в России облагаются по ставке 30 %. Для ряда доходов установлены исключения: например, вознаграждение дистанционного работника по трудовому договору с российской компанией облагается по шкале 13–22 %.
Нерезидент платит НДФЛ с доходов от источников в России. Источник определяют по правилам статьи 208 НК: например, вознаграждение за работу в России может относиться к российским доходам и при выплате зарубежной компанией.
Кому считают налог по шкале 13–22 %
- Граждане стран ЕАЭС — Армении, Беларуси, Казахстана, Киргизии — с первого дня работы по трудовому или гражданско-правовому договору (пункт 3.1 статьи 224 НК, статья 73 Договора о ЕАЭС).
- Иностранцы, работающие в России по патенту.
- Высококвалифицированные специалисты — с выплат по трудовой деятельности, независимо от статуса и от того, где они находятся (пункт 3 статьи 224 НК).
- Беженцы и лица, получившие временное убежище.
- Участники госпрограммы добровольного переселения в Россию и члены их семей.
- Члены экипажей судов под Государственным флагом РФ.
Шкала и особые ставки
Для перечисленных категорий действует та же прогрессия, что и для резидентов: 13 % до 2,4 млн ₽ годового дохода, дальше 15 %, 18 %, 20 % и 22 % — повышенная ставка только на сумму превышения (пункт 1 статьи 224 НК).
Дивиденды от российских компаний и выплаты, приравненные к ним по решению о выпуске цифровых финансовых активов, облагаются у нерезидентов по ставке 15 % (пункт 3 статьи 224 НК, разъяснения ФНС). Проценты по вкладам у нерезидентов — тоже 15 %.
Для высококвалифицированного специалиста это важно: зарплата и отпускные идут по шкале 13–22 %, а дивиденды — по 15 %, материальная помощь и подарки нерезиденту — по 30 %.
Вычеты и пересчёт при смене статуса
Стандартные, социальные и имущественные вычеты нерезидентам не дают: они уменьшают только основную базу, которая облагается по шкале пункта 1 статьи 224 НК, а доход по ставке 30 % к ней не относится. Поэтому и вычеты на детей при ставке 30 % не применяются.
Если работник за год перестал быть резидентом, ставку и необходимость пересчёта определяют с учётом категории работника. Если удержать исчисленный налог невозможно, агент не позднее 25 февраля следующего года сообщает об этом инспекции и работнику; затем налог уплачивают по уведомлению ФНС.
Обратный переход — из нерезидента в резидента — ведёт к пересчёту в сторону уменьшения; излишне удержанный налог возвращают по заявлению.
Частые вопросы
Гражданство влияет на ставку НДФЛ?
Само по себе нет. Значение имеют налоговый статус (183 дня за 12 месяцев подряд) и категория человека: граждане ЕАЭС, работники по патенту, высококвалифицированные специалисты, беженцы и ещё несколько групп платят по шкале 13–22 % независимо от статуса.
Нужно ли платить НДФЛ с зарплаты иностранца, который работает удалённо из-за границы?
Да, если трудовой договор заключён с российской компанией или с зарегистрированным в России обособленным подразделением иностранной организации. Вознаграждение дистанционного работника ФНС относит к доходам от источников в России.
Какая ставка для нерезидента по дивидендам российской компании?
15 %. Это отдельная ставка пункта 3 статьи 224 НК, шкала 13–22 % к дивидендам нерезидента не применяется.
Положены ли нерезиденту вычеты на детей?
Нет. Вычеты уменьшают базу, которая облагается по шкале пункта 1 статьи 224 НК. Доход нерезидента по ставке 30 % к этой базе не относится, поэтому и вычет не дают.
Что будет, если сотрудник уехал и стал нерезидентом в середине года?
Ставку и пересчёт определяют с учётом категории работника. Если налог нужно доудержать, удержание из денежной выплаты ограничено 50 % её суммы. О невозможности удержать налог агент сообщает работнику и инспекции не позднее 25 февраля следующего года.
Проверка актуальности
Проверьте ответ на сегодняшний день
Нормы меняются каждый год, а ответы в интернете за ними не успевают. Чтобы вы опирались на действующий закон, мы настроили ИИ для проверки актуальности: он сверит эту справку с действующей редакцией законов и подскажет, что изменилось.
Бот проверки запускаем в ближайшие дни.
Налоги с иностранной команды считаются по-разному
Найду рутину, которую в компании можно отдать ИИ
Когда в команде есть иностранцы, у бухгалтерии прибавляется работы: статусы, патенты, пересчёты, разные ставки на одни и те же выплаты. Я смотрю, на что в отделах уходят часы, и показываю, какую рутину выгодно отдать программам.
Подключаю ИИ к вашей CRM и 1С и каждую неделю показываю, сколько часов освободилось. Это для собственников компаний от десяти человек, где рутина съедает время продавцов, менеджеров и бухгалтерии.